4. Учет нераспределенной прибыли

Как уже говорилось ранее, по окончании отчетного года, сумма прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - прибыль отчетного года, либо

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - убыток отчетного года.

В бухгалтерском балансе финансовый результат от­четного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный фи­нансовый результат, выявленный за отчетный пе­риод, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогич­ных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Нераспределенная прибыль может являться источником покрытия следующих расходов:

• производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям тамо­женных органов;

• платежи за превышение предельно допусти­мых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

• производимое в течение года материальное поощрение;

• выплата единовременных пособий персона­лу организации;

• оплата путевок на лечение и отдых, экскур­сий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

• подписка на газеты и журналы;

• приобретение товаров для личного потреб­ления работников;

• другие аналогичные выплаты.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой остаток нераспределенной прибыли, т.е. остаток чистой прибыли, поступающий в распоряжение учредите­лей/участников организации для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год.

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации, на другие уставные и неуставные цели.

Про­изведенные организациями в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)», суб­счет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». При отсутствии у организации нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы дол­жны отражаться на счете 84 по отдельному субсче­ту как расходы, не обеспеченные соответствующи­ми источниками финансирования.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал делают следующую запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) прошлых лет»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Как уже упоминалось, нераспределенная прибыль истекшего от­четного года после погашения расходов, произве­денных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете как необеспеченных соответ­ствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена, при выполнении определенных условий, на выплату учредительского дохода. Таким условием для акционерных и иных обществ является полная оплата уставного капитала его участниками. Также чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и по­сле начисления учредительского дохода. Для на­числения учредительского дохода определяется окончательный размер дивидендов по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с уче­том произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года.

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используют активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывают субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75/2 - «Расчеты по выплате доходов».

Аналогичную запись делают при выплате промежуточных доходов.

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам по ставкам налога на доходы физических лиц.

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делают такую проводку:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дивиденды, начисляемые физическим лицам - работникам данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае оформляют следующие бухгалтерские записи:

а) начислены дивиденды:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

б) удержан налог с доходов физических лиц;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается таким образом:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Неполученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».