16.1. Класифікація кредитів за ступенем ризику, правила формування, регулювання та використання резерву на можливі втрати за кредитними операціями в установах банків та облік резервів

Кредитні операції є одними з найбільш ризикованих із усіх банківських операцій.

З метою підвищення надійності та стабільності бан­ківської системи, захисту інтересів кредиторів і вкладників банків Національним банком України встановлено порядок формування І використання резерву для відшкодування можливих витрат за кредитними операціями банків.

Кредитний ризик - це можливе падіння при­бутку банку і навіть втрата частини його акціонерного капіталу в результаті неспроможності позичальника погашати й обслуговувати борг

За ступенем ризику кредити класифікуються на 5 груп (коефіцієнт резервування):

1. стандартні кредити (1%);

2. кредити під контролем (5%);

3. субстандартні кредити (20%);

4. сумнівні кредити (50%);

5. безнадійні кредити (100%).

Банки створюють і формують резерви для від­шкодування можливих втрат на повний розмір чистого кредитного ризику за основним боргом, зваженого на відповідний коефіцієнт резервування, за всіма видами кредитних операцій у національній та іноземних валютах.

Не здійснюється формування резерву за бюджет­ними кредитами, за кредитними операціями між устано­вами в системі одного банку, а також за операціями фінан­сового лізингу, якщо об'єктом цих операцій є нерухоме майно. У разі консорціумного кредитування резервуванню в провідному банку підлягає тільки та частина кредиту, що надана безпосередньо цим банком.

Резерв під кредитні ризики поділяється на резерви під стандартну та нестандартну заборгованість за кредит­ними операціями. Резерви під нестандартну заборгова­ність формуються за кредитними операціями, класифі­кованими як «під контролем», «субстандартні», «сумнівні», а також «безнадійні».

Банки для нарахування резерву класифікують на­дані кредити з урахуванням таких критеріїв:

а) оцінка фінансового стану позичальника;

б) погашення позичальником кредиту і процентів за ним та спроможність позичальника надалі обслу­говувати борг;

в) рівень забезпечення кредитної операції. (гарантії КМУ, урядів країн, банків, застава майнових прав, ДЦП, ЦП тощо)

Згідно з оцінкою фінансового стану позичальника кредити слід віднести до таких категорій:

• клас «А» ─ фінансова діяльність добра, що свідчить про можливість своєчасного виконання зобов'язань за кредитними операціями, і є можливість утримувати її на високому рівні надалі;

• клас «Б» ─ фінансова діяльність позичальника цієї категорії близька за характеристиками до класу «А», але ймовірність підтримування її на цьому рівні протягом тривалого часу є низькою;

• клас «В» ─ фінансова діяльність задовільна, але одночасно спостерігається можливість виправлення ситуації і поліпшення фінансового стану позичальника;

• клас «Г» ─ фінансова діяльність незадовільна і спо­стерігається її нестабільність протягом року;

• клас «Д» ─ фінансова діяльність незадовільна і збиткова, ймовірності виконання зобов'язань позичальником практично немає.

Погашення позичальником кредитної забор­гованості і процентів за нею є:

• добрим ─ якщо погашення здійснюється у відпо­відні строки або з максимальною затримкою до семи календарних днів;

• слабким ─ якщо заборгованість за кредитом прострочена від 8 до 90 днів та відсотки/комісії за ним сплачуються з максимальною затримкою від 8 до 30 днів;

• незадовільним ─ якщо прострочення спостеріга­ється понад 90 днів або кредит пролонговано понад 180 днів.

Відповідно до перелічених критеріїв здійснюється класифікація кредитного портфеля за ступенем ризику та визначається категорія кредитної операції .

На підставі класифікації валового кредитного ризику та враховуючи прийнятне забезпечення, банк визначає чистий кредитний ризик за кожною кредитною операцією і зважує його на встановлений коефіцієнт резервування:

Формування резервів банки зобов'язані здійснювати щомісяця в повному обсязі незалежно від розміру їх доходів за групами ризику відповідно до сум заборгованості за кредитними операціями за станом на перше число місяця, наступного за звітним, до встановленого строку для подання оборотно-сальдового балансу (щомісяця). Резерв під кредитні ризики формується в тій валюті, у якій враховується заборгованість.

Бухгалтерський облік формування і використання спеціальних резервів під кредитні ризики. Якщо балансова вартість наданих кредитів СГ в інвестиційну діяльність перевищує оцінену суму очікуваного відшкодування, то визнається зменшення їх корисності. Зменшення корисності в бухгалтерському обліку відображається шляхом формування спеціальних резервів за рахунок витрат банку. У цьому разі здійснюється така проводка:

Дебет 7702 АП Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам;

Кредит 2400 КА Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам; 2401 КА Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам.

У разі сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів, сформованих у національній валюті, здійснюється така проводка:

Дебет Рахунки для обліку спеціальних резервів (2400, 2401);

Кредит 7702 АП Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам.

Списання безнадійної заборгованості за рахунок спеціального резерву відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет Рахунки для обліку спеціальних резервів (2400, 2401);

Кредит 2097 А Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання.

Списана за рахунок спеціальних резервів безнадійна заборгованість обліковується за позабалансовими рахунками

Дебет9611 А Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями;

Кредит 9910 Контррахунок.

У разі часткового або повного погашення контрагентом раніше списаної за рахунок спеціального резерву суми безнадійної заборгованості здійснюються такі проводки:

а) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в поточному році:

ДебетРахунки для обліку грошових коштів та банківських металів,

рахунки клієнтів (2600, 1200);

Кредит 7702 АП Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам.

б) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в минулому році:

ДебетРахунки для обліку грошових коштів та банківських металів,

рахунки клієнтів (2600, 1200);

Кредит6712 П Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості за кредитами, що надані клієнтам.