Лекция 18 (2 часа)

Тема 18. Модели формирования издержек в управленческом учёте.

18.1 Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции.

18.2 Классификация затрат для принятия управленческих решений.

18.3 Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

18.4 Анализ безубыточности производства.

18.1 Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции.

Одним из основных объектов бухгалтерского управленческого учёта являются затраты.

Классификация затрат в зависимости от цели бухгалтерского управленческого учёта.

Цель учёта	Классификация затрат
Расчёт себестоимости готовой продукции, работ, услуг	Прямые и косвенные Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные Производственные и непроизводственные Производительные и непроизводительные
Принятие решений и планирования	Постоянные и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчёт Безвозвратные Вменённые Предельные
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые Контролируемые и неконтролируемые Планируемые и непланируемые

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определённого вида продукции, работ, услуг и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырьё и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции, работ, услуг и распределяются кос­венно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расхо­ды, часть расходов на продажу и некоторые другие.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых осо­бенностей, организации производства, принятого метода калькулиро­вания себестоимости продукции.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогатель­ные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисле­ния на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства и управлением им. Они включают общепроиз­водственные и общехозяйственные расходы.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комп­лексные расходы.

Одноэлементные расходы состоят из одного элемента, например, заработная плата и амортизация.

Комплексные расходы, включающие несколько элементов, на­пример, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в со­став которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие расходы.

В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные.

К текущие затратам относятся такие, которые имеют частую периодичность, например расход сырья и материалов.

К единовременным расходам относятся однократные расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

По участию в процессе производства различают производствен­ные и непроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Они вклю­чаются в их себестоимость.

Непроизводственные затраты (расходы периода) непосредствен­но не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказа­нием услуг и не включаются в производственную себестоимость. К рас­ходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

По эффективности различают производительные и непроизводи­тельные затраты.

Производительные затраты - это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостат­ков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак, оплата сверхурочных работ и др.).

По периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих периодов представлены в незавер­шенном производстве.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде.

Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные в отчет­ном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

18.2 Классификация затрат для принятия управленческих решений.

Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объёма производства продукции, работ, услуг, Т.е. зависят от деловой активности организации. Переменными затратами являются материа­лы, технологические топливо и энергия, покупные изделия и полуфаб­рикаты, составляющие основу выпускаемой продукции, заработная плата основных производственных рабочих, непосредственно занятых производством продукции. К переменным относятся расходы на упа­ковку готовой продукции на складе (материалы, заработная плата и др.) и расходы, связанные с транспортировкой продукции покупателям (включаемые в расходы на продажу).

Определенная часть расходов классифицируется как условно­-постоянные (условно-переменные) и постоянные. Условно-постоянными являются расходы, зависящие от объема производства, но не прямо­-пропорционально: на эксплуатацию и ремонт оборудования, внутри­заводское перемещение грузов и др. При планировании и оценке услов­но-постоянных расходов необходимо рассчитывать коэффициенты зави­симости определенных видов расходов от изменений объема производства.

Постоянные затраты не зависят от объема производства про­дукции, выполнения работ, оказания услуг и включают амортизацион­ные отчисления, арендную плату, общехозяйственные расходы и др. Оставаясь постоянными при изменении деловой активности органи­зации они могут изменяться под влиянием других факторов (измене­ние цен, тарифов, арендной платы).

Большая часть затрат организации - это условно-постоянные за­траты, и менеджерам при планировании и оценке необходимо опреде­лять коэффициенты зависимости расходов от объема производства.

Затраты, пpинuмaeмыe и не пpинuмaeмыe в расчет при вынесении управленческого решения, также называются релевантными и нерелевантными. Принятию управленческого решения предшеству­ют многовариантные расчеты с целью выбора наиболее подходящего варианта. Показатели, используемые в расчетах, подразделяются на релевантные и нерелевантные. Нерелевантные остаются неизмен­ными при всех рассматриваемых вариантах, а релевантные изменяются в зависимости от избранного варианта. Если оценивается большое коли­чество вариантов, то нерелевантные затраты не рассматриваются, а в расчет принимаются только изменяющиеся, релевантные показатели.

Безвозвратными затратами называются затраты истекшего периода, которые возникли в результате ранее принятого решения. Управленческие решения, принятые в последующие отчетные периоды, не могут оказать влияние на безвозвратные затраты.

Альтернативные (вмененные, воображаемые) затраты опре­деляются только при ограниченности ресурсов и означают упущенную выгоду. Эти затраты характеризуют возможность, которая бывает поте­ряна, когда принятие одного варианта требует отказа от другого. В пер­вичных бухгалтерских документах вмененные затраты не отражаются.

Инкрементные (приростные, дифференциальные) затраты рассматриваются как дополнительные. Они возникают в результате появ­ления дополнительного объема производства продукции, работ, услуг.

Маржинальные (предельные) затраты рассматриваются как дополнительные на единицу продукции.

18.3 Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

В целях осуществления контроля и регулирования затраты подразделяются следующим образом:

- регулируемые и нерегулируемые;

- контролируемые и неконтролируемые;

- планируемые и непланируемые.

Величина регулируемых затрат, зависит от менеджера соответ­ствующего центра ответственности. Работа менеджера оценивается на основе регулируемых затрат.

Нерегулируемые затраты не зависят от решений менеджера.

Контролируемые затраты подлежат контролю со стороны работников организации.

Неконтролируемые затраты не подлежат контролю со стороны работников организации и зависят от внешних факторов (изменение цен, налоговых ставок и др.)

Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем производства продукции, работ, услуг и включаются в плановую себе­стоимость продукции на основании норм, нормативов и смет.

Непланируемые затраты отражаются в фактической себестои­мости продукции и представляют собой отклонения от норм.

18.4 Анализ безубыточности производства.

Анализ безубыточности производства основан на зависимости между объемом производства (продаж), расходами и прибылью в тече­ние непродолжительного периода времени и предполагает определение точки безубыточности - объема продаж, при котором организация имеет расходы, равные доходам от производства (продаж) продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В бухгалтерском учете для определения точки безубыточности

применяются:

- математический метод;

- метод маржинального дохода;

- графический метод.

Математический метод (метод уравнения) основан на расчете прибыли от продаж:

Прибыль от продаж продукции, работ, услуг = Выручка от продажи продукции, работ, услуг - Переменные расходы- Постоянные расходы

или

Прибыль от продажи продукции, работ, услуг = Цена единицы продукции * Х - Переменные расходы на единицу продукции * Х ­- Постоянные расходы,

где Х - объем продаж в точке безубыточности в натуральном выражении.

Преобразуем уравнение:

Х * (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции) - Постоянные расходы = 0.

Разность между ценой единицы продукции и переменными расхода­ми на единицу составляет маржинальный доход на единицу продукции. Формула для расчета значения в точке безубыточности имеет следующий вид:

Х = Постоянные расходы : Маржинальный доход на единицу продукции.

Метод маржинального дохода (валовой прибыли) предполагает, что точка безубыточности достигается при равенстве маржиналь­ного дохода и постоянных расходов. Формула расчета такова:

Прибыль от продаж = Маржинальный доход ­- Постоянные расходы.

Объем производства (продаж) в точке безубыточности не обеспе­чивает ни прибыли, ни убытка, поэтому формула преобразуется следу­ющим образом:

Постоянные расходы = Маржинальный доход на единицу продукции * Х.

Значение в точке безубыточности = Постоянные расходы: Маржинальный доход на единицу продукции.

Кромка безопасности показывает, насколько может сократиться объем продаж, прежде чем организация понесет убытки. Уровень кром­ки безопасности (Ук) можно выразить в процентах, используя следу­ющее соотношение:

Ук, % = (Планируемая выручка от продаж, руб.- Точка безубыточности, руб.):Планируемая выручка от продаж, руб.

Графический метод (бухгалтерская модель безубыточности) пре­дусматривает построение графика, состоящего их двух прямых. Одна прямая описывает поведение совокупных расходов (У₁), а другая ­отражает поведение выручки от продаж продукции, работ, услуг (У₂). На оси абсцисс откладывается объем продаж в натуральных измерите­лях, на оси ординат - расходы и доходы в денежной оценке. Точка пе­ресечения прямых (точка безубыточности) показывает состояние рав­новесия. Слева от точки безубыточности находится область (зона) убытков, справа - область (зона) прибыли.

Совокупные доходы

и расходы, тыс. руб.

Y2

Точка безубыточности

D

В

Y1

K

A

0 Объём производства продаж

График бухгалтерской модели безубыточности.

На рисунке представлена точка безубыточности В. Линия АК - постоянные расходы; AD - совокупные расходы; KD - перемен­ные расходы.

Результаты анализа безубыточности позволяют бухгалтерам моде­лировать варианты объема производства, продаж, расходов, доходов, прибыли, выбирая наиболее приемлемый для организации. При ана­лизе безубыточности производства необходимо учитывать следующие допущения:

- расходы можно точно разделить на переменные и постоянные;

- переменные расходы и доходы от продаж линейно зависят от уровня производства;

- удельные переменные расходы и цены продаж неизменны в течение планируемого периода;

- нет структурных сдвигов в течение планируемого периода;

- объем производства равен объему продаж;

- производительность труда в планируемом периоде не меняется.