Лекция 2 (2 часа)

Тема 2. Учёт расчётов с бюджетом по налогам и другим платежам.

Вопросы темы 2:

2.1 Учёт расчётов по налогу на добавленную стоимость.

2.2 Учёт расчётов с бюджетом по налогу на имущество.

2.3 Учёт расчётов по налогу на прибыль.

2.4 Учёт расчётов по НДФЛ.

2.5 Учёт расчётов с внебюджетными фондами.

2.1 Учёт расчётов по налогу на добавленную стоимость.

Исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, получен­ная от покупателей за проданные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предъявленных и уп­лаченных при приобретении товаров (работ, услуг) для произ­водственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Счет-фактура сост ляет поставщиками по мере поступле­ния (но не позднее дней со ня получения) любых денежных средств, если их лучение связ о с расчетами по оплате това­ров, работ, услуг.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах: 0%, 10%, 18%.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных опера­ций, связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассив­ный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:

1 «НДС при приобретении основных средств»,

2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»,

3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19, соответствующего субсчета организация отражает суммы иде, уплаченные (причитающиеся к уплате) по приобретенным материально-производственным запасам, основ­ным средствам, не материальным активам, товарам и другим цен­ностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списыва­ются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», со­ответствующего субсчета в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отра­жаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчёт «Расчеты по НДС» и дебету счетов учета продаж.

2.2 Учёт расчётов с бюджетом по налогу на имущество.

Объектом налогообложения является остаточная стоимость основных средств и доходных вложений в материальные ценности.

01 «Основные средства» (за минусом суммы износа, учитывае­мого на счете 02 «Амортизация основных средств»);

03 «Доходные вложения в материальные ценности» за мину­сом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Амортизация ос­новных средств» по учтенным на счете 03 основным средствам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчётный период.

Расчёты налога и среднегодовой стоимости имущества за от­четный период представляются организациями в налоговые орга­ны вместе с бухгалтерским отчетом в сроки для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности .

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организа­ций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» и де­бету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (начисление суммы налога на имущество).

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отража­ется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

К-т сч. 51 «Расчётные счета».

2.3 Учёт расчётов по налогу на прибыль.

Налог на прибыль является прямым налогом. Объектом обло­жения является прибыль организации, полученная налогопла­тельщиком.

Прибылью для российских организаций признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы включают доходы от продажи продукции (работ, услуг) и от прочих операций.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24%, в том числе в федеральный бюджет - 7,5%, в бюдже­ты субъектов Российской Федерации - 14,5%, в местные бюдже­ты - 2%).

Налоговым периодом признается календарный год; отчетным периодом - квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Начисление авансовых платежей по налогам на прибыль и платежей по пересчетам по нему из фактической прибыли отра­жается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по нему из фактической прибыли в бюджет-

Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

К-т сч. 51 «Расчётные счета».

2.4 Учёт расчётов по НДФЛ.

Правила расчёта НДФЛ, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены 23 главой НК «Налог на доходы физических лиц».

Расчёт налога осуществляется в «Налоговой карточке по учёту дохода и налога на доходы физических лиц» ф №1-НДФЛ.

Для учёта сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный бюджет используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», пассивный. Удержание НДФЛ отражается по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Уплата налога по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам и по кредиту счёта 57 «Расчётные счета».

2.5 Учёт расчётов с внебюджетными фондами.

Организации уплачивают во внебюджетные фонды единый социальный налог и страховые взносы в фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Порядок определения налоговой базы и страховых тарифов по ЕСН т.е. во внебюджетные фонды: Фонд социального страхования , Пенсионный фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования, установлены 24 главой НК «Единый социальный налог». А по Фонду обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ФЗ №186ФЗ от 21.07.07 г.

Отчисления страховых взносов относятся на затраты организации. Начисленная сумма отражается по кредиту счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на взносы по доходам работников, занятых в капитальном строительстве;

20 «Основное производство» - на взносы, производимые от доходов работников, занятых непосредственно производством основной продукции;

23 «Вспомогательные производства» - на взносы, начисляе­мые по доходам работников, занятых во вспомогательных цехах; 25 «Общепроизводственные расходы» - на взносы по доходам обслуживающего персонала и работников управления цехов ос­новного производства;

26 «Общехозяйственные расходы» - на взносы по доходам об­служивающего персонала и персонала управления организации в целом;

44 «Расходы на продажу» - на взносы по доходам лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции.

Ежемесячно организации производят уплату платежей в фон­ды в сроки, установленные для получения средств на оплату тру­да. На перечисленные суммы оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».