Лекция 13 (2 часа)

Тема 13. Учет капитала и резервов.

13.1 Уставный капитал, учет его формирования и изменений.

13.2 Учет резервного капитала.

13.3 Учет добавочного капитала.

13.4 Учет целевого финансирования.

13.5 Учет нераспределенной прибыли.

13.1 Уставный капитал, учет его формирования и изменений

Учет складочного капитала в хозяйственных товариществах. Со­вокупность вкладов участников полного товарищества и товари­щества на вере (коммандитного товарищества), внесенных в това­рищество для осуществления хозяйственной деятельности, явля­ется складочным капиталом. При создании товарищества сумма складочного капитала в размере, зафиксированном в учредитель­ных документах, отражается записью на счетах:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал». .

Фактическое поступление вкладов участников товарищества отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и по дебету счета ценностей, вносимых участниками.

Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента регистрации товарищества могут аккумулироваться на расчетном и прочих счетах одного из участников, если это воз­можно. В этом случае банк выдает справку о взносах в складочный капитал участниками создаваемого товарищества. Справка будет тем документом, который предоставляется в регистрационную палату.

Как правило, постоянный расчетный счет открывается орга­низации после государственной регистрации и получения посто­янного свидетельства регистрационной палаты. Если вклад про­изведен имуществом, на основании акта приема передачи имущества, накладной и договора хранения, на сумму материальных ценностей оформляется бухгалтерская запись:

Д-т счетов 08, 10,41 и др.

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Организационные расходы, связанные с регистрацией товари­щества, могут являться с согласия участников вкладом в складоч­ный капитал и отражаются в учете в виде нематериальных активов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

и соответственно при осуществлении уставной деятельности - ­

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Величина уставного капитала остается неизменной на весь пе­риод деятельности товарищества. Изменения (увеличение, умень­шение) складочного капитала возможны по причинам объектив­ного и субъективного характера, но это влечет за собой изменения учредительных документов.

В этих случаях увеличение уставного (складочного) капитала отражается бухгалтерскими записями:

увеличение уставного (складочного) капитала за счет средств добавочного капитала -

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал»;

увеличение уставного (складочного) капитала за счет нераспределенной прибыли -

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 80 «Уставный капитал»;

увеличение уставного (складочного) капитала за счет средств резервного фонда, если его создание и использование предусмот­рено учредительными документами -

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Уставный капитал может быть уменьшен как по желанию са­мого товарищества, так и в соответствии с требованиями действу­ющего законодательства.

Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии одного из учредителей отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

а на величину доли (взноса, пая), выдаваемого денежными средствами, -

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»).

13.2 Учет резервного капитала.

Резервный капитал образуется за счет нераспределенной прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе он отражается по соот­ветствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Так, в акционерных обществах в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» резервный капитал создается в размере, предусмотренном уставом общества, но величина его должна составлять не менее 5 % его уставного капитала, т.е. предельный размер резервного капитала находится в прямом соотношении с размером уставного капитала. Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный капитал не может быть использован.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала и других резервов (капитала) используется пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отра­жаются по кредиту счета, а использование - по его дебету. Резервный капитал независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5 %). Направления использования резервного капитала долж­ны быть отражены в уставе организации. При этом составляются бухгалтерские записи:

отчисления в резервный капитал -

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал»;

использование средств капитала на покрытие убытков отчетного года -

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 84, субсчет «Непокрытый убыток»;

направление резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества –

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или

К-т сч. 667 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Использование резервного капитала для иных целей законом не допускается. Решение вопроса о порядке использования средств резервного капитала акционерного общества относится к исклю­чительной компетенции совета директоров общества (ст. 65 ФЗ NQ 208 - ФЗ).

13.3 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал образуется в связи с возрастанием стои­мости имущества организации (дооценка объектов основных средств), возникновением курсовых разниц по вкладам в устав­ный капитал в иностранной валюте, а также при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, увеличением номинальной стоимости акций либо дополнительного выпуска акций и в других аналогичных ситуациях.

Бухгалтерский учет формирования и использования добавочно­го капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», к которому организация может открывать субсчета. Порядок ис­пользования добавочного капитала предусматривается учетной политикой организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капи­тал» отражается его образование, а по дебету - использование капитала.

В соответствии с ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год осуществлять переоценку объектов основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникаю­щих разниц на добавочный капитал организации. На основании акта переоценки результаты переоценки основных средств отра­жаются бухгалтерской записью:

прирост стоимости имущества в связи с переоценкой- ­

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост имущест­ва по переоценке»;

на разницу в суммах при переоценке -

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост имущест­ва по переоценке»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 сумма уценки стоимости объ­екта основных средств, равная сумме его предыдущей дооценки, списывается на уменьшение добавочного капитала, при этом про­

изводятся записи на счетах:

Д-т сч. 83, субсчет «Прирост имущества при переоценке»

К-т сч. 01 «Основные средства» - уменьшение добавочного капитала организации на сумму уценки стоимости объекта основ­ных средств, равную сумме его предыдущей дооценки;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму уценки объекта ос­новных средств, превышающую сумму предыдущей дооценки;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - увеличен добавочный ка­питал организации на сумму уценки амортизации объекта основ­ных средств, равную сумме ее предыдущей дооценки;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - сумма уценки амор­тизации объекта основных средств, превышающая сумму ее пре­дыдущей дооценки, относится на операционные расходы.

Сумма добавочного капитала, полученного в результате пере­оценки внеоборотных активов, в значительной мере является ве­личиной условной (расчетной).

На счете 83 «Добавочный капитал» отражаются курсовые раз­ницы по расчетам с учредителями по вкладам в уставный капитал, произведенным в иностранной валюте. При этом на величину курсовой разницы, возникающей из-за разницы курсов, котируемых ЦБ РФ на дату поступления вкладов, и рубле­вой оценкой задолженности учредителей по вкладу в уставный ка­питал производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Увеличение добавочного капитала возможно в процессе фор­мирования уставного капитала акционерного общества (при уч­реждении общества, при последующем увеличении уставного ка­питала) за счет продажи акций по цене, превышающей номиналь­ную стоимость. При этом на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход) произво­дится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал» как правило, не подлежат списанию.

13.4 Учет целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятии це­левого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, де­нежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др.

Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной по­мощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №92H.

Организация принимает бюджетные средства, включая имущество, отличное от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условии:

имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, ут­вжржденная проектно-сметная документация и др.,

имеется уверенность, что указанные средства будут получе­ны. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная рос­пись уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджет­ных обязательств, акты приемки-передачи имущества и иные соответствующие документы.

Когда бюджетное финансирование предоставляется в виде земельных участков, природных ресурсов, имущества, то они подлежат оприходованию в сумме, равной стоимости получен­ных или подлежащих получению активов. Такая стоимость определяется организацией исходя из цены, по которой в сравни­мыx обстоятельствах она обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Возможны два варианта отражения в учете бюджетного финансирования:

1) когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной классификации как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

Впоследствии по мере фактического поступления средств поступившие суммы погашают задолженность и увеличивают счет учета денежных средств, капитальных вложении и т.п.

В учёте делаются записи:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) отражение бюджетных средств по мере фактического по­лучения ресурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вло­жений и т.п. В бухгалтерском учете оформляются записи:

Д-т счетов 51,08

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

К средствам целевого финансирования относит имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных вне-

бюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

в виде полученных грантов, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

гранты предоставляются на осуществление конкретных про­грамм в области образования, искусства, культуры, охраны ок­ружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых гранто­дателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестици­онных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законода­тельством Российской Федерации;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного ка­лендарного года с момента получения;

в виде аккумулированных на счетах организации-застройщи­ка средств дольщиков и (или) инвесторов;

в виде средств, полученных обществом взаимного страхова­ния от организаций-членов общества взаимного страхования;

в виде средств, полученных из Российского фонда фундамен­тальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-техни­ческой сфере, а также Федерального фонда производственных ин­новаций;

в виде средств, полученных предприятиями и организация­ми, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядер­но опасные производства и объекты, из резервов, предназначен­ных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации об исполь­зовании атомной энергии.

в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.

В целях бухгалтерского учета полученное целевое финансирование отражается в составе прочих доходов в порядке, установленном ПБУ 13/2000.

ПБУ 13/2000 установило следующий порядок списания бюд­жетных средств по мере их использования.

1. Суммы бюджетных средств на финансирование капиталь­ных расходов списываются на протяжении срока полезного ис­пользования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с приоб­ретением внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансиро­вание учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впослед­ствии по мере начисления амортизации в течение срока полезно­го использования объектов внеоборотных активов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в раз­мере начисленной амортизации на финансовые результаты орга­низации как прочие доходы.

2. Сумма бюджетных средств на финансирование текущих расходов списывается на финансовый результат в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве до­ходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материалов и других МПЗ, начисления оплаты труда и осу­ществления других расходов аналогичного характера. При. от­пуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (ока­зание услуг), выдачи заработной платы и осуществления других расходов аналогичного характера суммы финансирования спи­сываются на финансовый результат.

3. Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организаци­ей в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникно­вение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы.

13.5 Учет нераспределенной прибыли.

Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так назы­ваемая нераспределенная прибыль, поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с ре­шением собственников.

Для этого собственники, будь то акционеры или участники ООО, должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок использования прибыли, получаемой в те­кущем финансовом году. Аналогично учредитель унитарной орга­низации своим решением или записью в уставе должен определить, так может организация использовать прибыль текущего года.

Распределение прибыли, утвержденное на общем собрании акционеров (учре­дителей) должно быть отражено в бухгалтерском учете в году, следующем за отчетным, а отражено в балансе за отчетный год.

В соответствии с действующим законодательством нераспре­деленная прибыль отчетного года учитывается на счете 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)>>. В году, следу­ющем за отчетным, при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный капитал, на выплату диви­дендов; оставшаяся часть остается нераспределенной.

На основе решения собрания акционеров или участников хо­зяйственных обществ после проведения годового собрания в бух­галтерском учете делаются записи:

на сумму образованного резервного капитала

­Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал»;

на сумму начисленных дивидендов -

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по доходам»

К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда».

Непокрытый убыток отчетного года может быть погашен за счет средств резервного капитала. При этом оформляется бух­галтерская запись:

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот убыток может быть закрыт путем направления средств уставного капитала на погашение убытка отчетного года. Такая запись производится, когда уставный капитал доводят до вели­чины чистых активов организации:

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Д-т сч. 80 «Уставный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)>> организуют таким образом: чтобы обес­печить формирование информации по направлениям исполь­зования средств. Нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают образование фондов за счет нераспре­деленной прибыли. Однако, если организация считает необхо­димым выделить источники финансового обеспечения производ­ственного развития организации, то она может в аналитическом учете отразить движение средств на приобретение (создание) но­вого имущества (образование и использование), выделив соот­ветствующие аналитические счета.