Лекция 7 (2 часа)

Тема 7. Учёт материально-производственных запасов.

7.1 Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки.

7.2 Документальное оформление движения материалов.

7.3 Учёт материалов на складе.

7.4 Методы аналитического учёта материалов.

7.5 Синтетический учёт материалов.

7.6 Инвентаризация материально-производственных запасов, учёт результатов инвентаризации.

7.1 Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки.

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ­ственных запасов» (ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бух­галтерскому учету материально-производственных запасов, которыми регулируются определение, оценка, учет движения и отражение инфор­мации о материально- производственных запасах в бухгалтерской отчет­ности.

Материально-производственные запасы включают активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продук­ции, выполнении работ, оказании услуг; предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально -производственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия или однородная группа запасов. Эту единицу организация выбирает самостоятельно для получения полной и достоверной информации о запасах и контроля за их наличием и движением.

В зависимости от роли в процессе производства материально-про­изводственные запасы подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полу­фабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактиче­ской себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобрете­ние, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме­щаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), транспортно-заготовительные расходы, расходы по доведению материалов до состояния в котором они пригодны к использованию.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценивают одним из следующих методов:

7. по себестоимости каждой единицы;

8. по средней себестоимости;

9. по себестоимости первыx по времени приобретений (метод ФИФО).

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду(группе) материалов.

Оценка материалов на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Материалы, которые морально устарели, полностью или частич­но потеряли свое первоначальное качество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

7.2 Документальное оформление движения материалов.

Первичный учет материалов предполагает использование уни­фицированных форм первичных учетных документов: «Доверенность»: «Приходный ордер»; «Акт о приемке материалов»; «Лимитно-забор­ная карта»; «Требование-накладная»; «Накладная на отпуск материа­лов на сторону»; «Карточка учета материалов»; «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зда­ний и сооружений и др.

7.3 Учёт материалов на складе.

Для хранения материалов организация создает склады, каждому из которых приказом присваивается определенный шифр. Склады долж­ны быть обеспечены весоизмерительными приборами, мерной тарой.

На складах материалы хранятся в контейнерах, на стеллажах, пол­ках по группам, сортам, размерам, что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием.

Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица: заведующие складами и кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.

Учет остатков и движения материалов осуществляют в натураль­ном выражении в карточках складского учета материалов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материа­ла, регистрируется в специальном реестре и под расписку передается заведующему складом (кладовщику).

Запись в карточке кладовщик делает на основании приходных (расходных) документов в день совершения операции. Карточки сор­тового учёта материалов хранятся в картотеке в разрезе номенклатур­ных номеров.

В подразделениях организации, имеющих кладовые, материаль­но ответственные лица ежемесячно составляют и представляют в бух­галтерию отчет об остатках и движении материалов под отче­том.

7.4 Методы аналитического учёта материалов.

Учет материалов в бухгалтерской службе может быть организован различными методами.

Одним из них предусматривается ведение бухгалтерией карточек аналитического учета.

Ha основании указанных оборот­ных ведомостей формируют сводную оборотную вeдомость.

При втором варианте карточки аналитического учета не ведут, а все приходные и расходные документы группируют по номенклатур­ным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого вида материалов записывают в оборот­ные ведомости, составляемые как и при первом способе.

При сальдовом методе учета в бухгалтерии организации количе­ственный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номен­клатуры не ведут, оборотные ведомости по номенклатуре материалов не составляют. Учет движения материалов осуществляют по группам только в денежном выражении, как правило, в учетных ценах. Транс­портно-заготовительные расходы учитывают отдельно.

Материально ответственные лица складов на основании первич­ных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учёта.

Остатки материалов в натуральном выражении на 1-е число каж­дого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносит в сальдовую ведо­мость (книгу) сотрудник бухгалтерской службы или заведующий складом. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируют по каждому номенклатурному номеру и выводят суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим сче­там и общий итог по складу в целом.

На основании сальдовых ведомостей составляется сводная саль­довая ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учета материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов. Бухгалтерская служба организации ежемесячно составляет свод­ную ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и другим местам хра­нения материалов.

Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их исполь­зования, а также транспортно-заготовительные расходы или отклоне­ния между покупной стоимостью материалов и их учётной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей>.». Ведомость распределения материалов составляется в стои­мостном выражении.

7.5 Синтетический учёт материалов.

Для учета материалов используют счет 10 «Материалы», к кото­рому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материа­лы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; другие необходи­мые субсчета.

На счете 10 «Материалы» материалы могут отражаться по факти­ческой себестоимости или в учетных ценах.

Корреспонденция счетов по учёту поступления материалов.

Дт Кт

1.Приняты к оплате счёта поставщиков за полученные

материальные ценности: 10 60

отражается НДС 19 60

2.Оплачены полученные материальные ценности 60 51

3.Списывается на уменьшение задолженности перед

бюджетом сумма НДС 68 19

4.Согласно авансовым отчётам подотчётных лиц приобретены

материальные ценности за наличные:

НДС 10 71

списывается на уменьшение задолженности 19 71

перед бюджетом сумма НДС 68 19

5.Приняты к оплате счета транспортных и других

организаций: 10 60

НДС 19 60

6.Оплачены услуги транспортных и других организаций:

списывается на уменьшение задолженности 60 51

перед бюджетом сумма НДС 68 19

7.Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные

работы 10 70

8.Начислен единый социальный налог 10 69

9.Отражаются прочие расходы, связанные с приобретением

материально-производственных запасов

(транспортные и др.) 10 23,76

10.Отражается путём передачи материалов погашения

задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал 10 75

11.Оприходованы по рыночной стоимости материалы,

поступившие безвозмездно 10 98

Организация может включить в рабочий план счетов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Откло­нение в Стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 относят покупную Стоимость материалов, по которым в организацию поступи­ли расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспон­денции со счетом 10 «Материалы» относят стоимость в учетных ценах фактически поступивших в организацию и оприходованных материа­лов. Сумму разницы в Стоимости приобретенных материалов, рассчи­танную по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учётным ценам, списывают со счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счёту 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Корреспонденция счетов по учёту поступления материалов с использованием счетов 15 и 16

Дт Кт

1.Приняты к оплате счёта поставщиков за материалы: 15 60

НДС 19 60

2.Оплачены поступившие материалы 60 51

3.Списывается на уменьшение задолженности перед

бюджетом сумма НДС 68 19

4.Отражается оплата подотчётными лицами расходов,

связанных с приобретением материалов: 15 71

НДС 19 71

5.Списывается на уменьшение задолженности перед

бюджетом сумма НДС: 68 19

6.Приняты к оплате счёта транспортных и других

организаций: 15 60

НДС 19 60

7.Оплачены услуги транспортных и других организаций 60 51

8.Списывается на уменьшение задолженности перед

бюджетом сумма НДС 68 19

9.Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные

работы 15 70

10.Начислен единый социальный налог с оплаты труда 15 69

11.Отражаются прочие расходы, связанные с приобретением

материалов (транспортные и т.д.) 15 23,76

12.Отражается путём передачи материалов погашение

задолженности учредителей по вкладам в уставный

капитал 15 75

13.Оприходованы по рыночной стоимости материалы,

поступившие безвозмездно 15 98

14.Оприходованы материалы по учётным ценам 10 15

15.Списывается разница стоимости приобретённых 16 15

материалов, рассчитанной по фактической

себестоимости и учетным ценам 15 16

Материалы отпускают со склада организации на изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводствен­ные и общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение произ­водства новых видов продукции, затаривание и упаковку продукции на складе.

Материалы могут быть проданы на сторону, переданы безвозмездно, внесены в качестве вклада в уставный капитал, а также выбывать в результате хищений, порчи.

Корреспонденция счетов по учёту отпуска материалов

Дт Кт

Отражается отпуск материалов:

на изготовление продукции в основном производстве 20 10

на изготовление продукции во вспомогательном

производстве 23 10

на общепроизводственные нужды 25 10

на общехозяйственные нужды 26 10

на исправление брака 28 10

на упаковку и транспортировку проданной продукции 44 10

Корреспонденция счетов по учёту выбытия материалов

Дт Кт

1.Отражается задолженность покупателей за проданные

материалы 76 91

2.Начислен к перечислению в бюджет НДС 91 68

3.Списывается фактическая себестоимость (учётная цена)

выбывших материалов 91 10

4.Отражается списание отклонений, относящихся к стоимости

выбывших материалов (обычная или сторнировочная запись) 91 16

5.Отражаются расходы, связанные с выбытием материалов 91 10,23,76

6.Отражается передача материалов в счёт вклада в уставный

(складочный) капитал других организаций 58 10

7.Отражается разница в стоимости вклада, осуществляемого

в неденежной форме в уставный (складочный) капитал

другой организации:

оценка вклада выше стоимости передаваемых материалов 58 91

оценка вклада ниже стоимости передаваемых материалов 91 58

7.6 Инвентаризация материально-производственных запасов, учёт результатов инвентаризации.

Корреспонденция счетов по учёту недостачи, порчи материалов

Дт Кт

1.Отражается недостача материалов по фактической

себестоимости (учетным ценам) 94 10

2.Списываются отклонения, относящиеся к недостающим,

испорченным материалам (обычной или сторнировочной

записью) 94 16

3.Отражается рыночная стоимость материалов, подлежащая

взысканию с виновных лиц:

фактическая себестоимость 73 94

превышение рыночной стоимости над фактической

себестоимостью 73 98

4.Отражается возмещение ущерба виновным лицом:

внесены денежные средства в кассу 50 73

произведены удержания из оплаты труда 70 73

5.Сумма превышения рыночной стоимости материалов

над их фактической себестоимостью списана

на внереализационные доходы 98 91

В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимости материалов.

Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материа­лов установлен Планом счетов. Для уточнения оценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и pacxoды», субсчет 2 «Прочие pacxoды» - Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости мате­риальных ценностей».

Величину резерва определяют по группам однородных материа­лов. В начале периода, следующего за периодом создания резерва, заре­зервированную сумму восстанавливают записью:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и pacxoды», субсчет 2 «Прочие дoxoды».

Фактическая себестоимость материалов может быть ниже их теку­щей рыночной стоимости, но в этом случае в бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости.