Лекция 11 (2 часа)

Тема 11. Учёт финансовых результатов.

11.1 Доходы организации, понятие, их состав.

11.2 Момент признания дохода о отражения в учётных регистрах.

11.3 Учёт прочих доходов и расходов.

11.1 Доходы организации, понятие, их состав.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о до­ходах и расходах коммерческих организаций установлены Положения­ми по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБ У 9/99) и «Рас­ходы организации» (ПБУ 10/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собствен­ников имущества).

Не относятся к доходам:

• сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с про­даж, других налогов сверх цены товара, экспортных пошлин и иных обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет или вне­бюджетные фонды;

• поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента, принципала - как средства, находящиеся у комис­сионера (посредника) временно (за исключением комиссионного возна­граждения) и подлежащие перечислению (возврату) собственнику ­комитенту, принципалу;

• поступления в порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг), поскольку пока не будут выполнены встреч­ные обязательства (поставка продукции, выполнение работ, оказание услуг), владение полученными денежными средствами (или иными формами оплаты) носит условный характер и при определенных обя­зательствах может подлежать возврату;

- авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

- задатки;

- залоги, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- поступления в погашение кредита, займа.

Доходы организации группируются по следующим направлениям:

- доходы от обычных видов деятельности

- прочие доходы

Одни и те же виды доходов организации могут признаваться в од­ном случае в качестве доходов от обычных видов деятельности, в дру­гих случаях - в качестве прочих доходов. Это связано с пред­метом деятельности организации и видом деятельности, закрепленным в учредительных документах.

11.2 Момент признания дохода о отражения в учётных регистрах.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг (выручка). А также доходы от продажи и выбытия прочего имущества, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если размер их существенен.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма по­ступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступ­лением).

При продаже продукции и товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следу­ющих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытека­ющее из конкретного договора или подтвержденное иным соответству­ющим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в опла­ту актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредитор­ская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длитель­ным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продук­ции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготов­ления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкрет­ной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность рабо­ты, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бух­галтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации .

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением пpодукции и продажей продукции, приобре­тением и продажей товаров, а также выполнением работ, оказанием услуг. А также расходы связанные с продажей и выбытием прочего имущества, расходы связанные со сдачей в аренду имущества, расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если размер их существенен.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, това­ров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе пере работ­ки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и ее прода­жи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, под­держанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управ­ленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности

должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация уста­навливает самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость продан­ной продукции (товаров, работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности .

Расходы на продажу и управленческие расходы могут признавать­ся в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) пол­ностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам дея­тельности.

Правила учета затрат на производство продукции (продажу това­ров, выполнение работ, оказание услуг) в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следу­ющих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; .

сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции про изойдет уменьшение экономических выгод организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата используется счёт 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акциза»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический и аналитический учет по счету 90 .Продажи ведется в ведомости по каждому виду проданной продукции (выполнен­ных работ, оказанных услуг), а также по регионам продаж и дру­гим направлениям, необходимым для управления организацией.

Корреспонденция счетов

при отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности

Дт Кт

1.Отражается задолженность покупателей за продан­ную

продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) 62 90

2.Отражается фактическая производственная

себе­стоимость работ, услуг основного и вспомогатель­ных

производств, принятых заказчиком 90 20,23

3.Списываются общехозяйственные расходы 90 26

4.Отражается нормативная (плановая) производствен­ная

себестоимость работ, услуг основного и вспомо­гательных

производств, принятых заказчиком 90 40

5.Отражается нормативная (плановая) производствен­ная

себестоимость проданной продукции 90 43

6.Списываются обычной или сторнировочной записью

отклонения фактической производственной

себе­стоимости готовой продукции (сданных работ,

оказанных услуг) от нормативной (плановой) 90 40

7.Отражается стоимость проданной продукции в

учетных ценах 90 43

8.Списываются обычной или сторнировочной записью

отклонения фактической производственной себе­стоимости

проданной продукции от стоимости

в учетных ценах 90 43

9.Списываются расходы на продажу 90 44

Отражается нормативная (плановая) производствен-

ная себестоимость проданной продукции 90 45

10.Отражается стоимость проданной продукции в

учетных ценах 90 45

11.Списываются отклонения фактической себестоимо­сти

проданной продукции от стоимости в учетных

ценах обычной или сторнировочной записью 90 45

12.Отражается НДС, причитающийся к получению

от покупателя, заказчика 90 68

13.Отражается финансовый результат от продажи продукции:

прибыль 90 99

убыток 99 90

11.3 Учёт прочих доходов и расходов.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и расходами.

В состав прочих поступлений и расходов включаются прочие доходы и расходы.

Для отражения сведений об прочих доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и pacxoды», к которому могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие дoxoды»; 91-2 «Прочие pacxoды»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и дру­гих видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

А также прочими доходами организации являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов;

- прочие доходы.

В состав прочих расходов включаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставном капитале других орга­низаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, созда­ваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

А также прочие расходы организации включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причинённых организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности. Других

долгов, нереальных для взыскания;

Корреспонденция счетов при учёте прочих доходов и расходов.

Дт Кт

1.Отражаются поступления, связанные с предоставлением

за плату во временное пользование активов организации 76 91

2.Отражаются поступления, связанные с участием

в уставном капитале других организаций, проценты

по ценным бумагам 76 91

3.Отражается прибыль, полученная организацией

по договору простого товарищества 76 91

4.Отражаются поступления, связанные с продажей

основных средств и иных активов, отличных

от денежных средств, в российской валюте 76 91

5.Оприходованы материалы, полученные при выбытии

основных средств 10 91

6.Отражаются суммы дооценки финансовых вложений 58 91

7.Отражаются проценты, подлежащие получению

(полученные) за предоставление в пользование 51,58,

денежных средств организации 76 91

8.Отражаются расходы, связанные с предоставлением

за плату во временное пользование активов организации 91 02,04,05

9.Списывается остаточная стоимость активов, 01,04,

о которым начисляется амортизация, и учётная 07,08,

стоимость других активов, списываемых организацией 91 10,20,23и др.

10.Отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием 10,23,

и прочим списанием основных средств и иных активов, 51,52,

отличных от денежных средств, в российской валюте 91 60,69,70,76и др.

11.Отражаются суммы уценки финансовых вложений 91 58

12.Отражаются проценты, начисленные организацией

за предоставление ей в пользование денежных

средств(кредитов, займов) 91 66,67

13.Отражаются расходы, связанные с оплатой услуг,

оказываемых кредитными организациями 91 76

14.Отражаются отчисления в резервы под снижение

стоимости материальных ценностей, под обесценение

вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам 91 14,59,63

15.Отражаются расходы на содержание производственных

мощностей и объектов, находящихся на консервации 91 23,70,69,76

16.Отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение

условий договоров:

полученные или признанные к получению

уплаченные или признанные к уплате 91 51,76

17.Отражаются доходы, связанные с безвозмездным

получением активов 98 91

18.Отражаются начисления в возмещение причинённых

организации убытков 76 91

19.Отражается прибыль прошлых лет, выявленная

в отчётном году 51,68,76 91

20.Списываются суммы кредиторской задолженности,

по которым истёк срок исковой давности 60,76 91

21.Отражаются курсовые разницы:

положительные 52и др. 91

отрицательные 91 52и др.

22. Оприходованы активы, оказавшиеся в излишке 01,04,10,

по результатам инвентаризации 20и др. 91

23. Отражаются недостачи, потери от порчи материаль­ных

ценностей при отсутствии конкретных виновни­ков,

а также во взыскании которых отказано 91 94

24. Отражаются убытки прошлых лет, признанные 02,05,

в отчетном году 91 68,76

25. Отражаются суммы дебиторской задолженности, по

которым истек срок исковой давности, другие

долги, нереальные для взыскания 91 62,76

26. Отражаются расходы, связанные с рассмотрением

дел в судах 91 76

27. Отражается перечисление средств, связанных с

благотворительной деятельностью, расходы

на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,

развлечений, мероприятий культурно-

просветитель­ного характера и иных аналогичных

мероприятий 91 51,76и др.

28. Отражается сальдо прочих доходов и расходов

отчетного месяца:

при превышении прочих доходов над расходами 91 99

при превышении прочих расходов над доходами 99 91

Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие дохо­ды и расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и рас­ходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.