11.5. Синтетический и аналитический учет. Понятие о субсчетах

Синтетические – это счета, которые дают обобщенную информацию по экономически однородным группам имущества, обязательствам и хозяйственным процессам. Синтетические счета определены Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий, их шифры с 01 по 99. Основным регистром синтетического учета является Главная книга. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим.

Аналитические счета – это счета, которые конкретизируют (детализируют) синтетические счета, на них отражаются отдельные, конкретные виды имущества, обязательств и хозяйственных процессов с применением всех видов измерителей. Степень детализации информации в системе аналитического учета определяется потребностями предприятия, внешних пользователей и нормативных документов.

Между синтетическим и аналитическим учетом должна быть тесная взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

• сумма начальных остатков по всем аналитическим счетам, на определенную дату открытых в пределах данного синтетического счета, равна начальному остатку синтетического счета на ту же дату;

• сумма оборотов по дебету по всем аналитическим счетам за определенный период времени открытых в пределах данного синтетического счета равна обороту по дебету данного синтетического счета за тот же период времени;

• сумма оборота по кредиту по всем аналитическим счетам за определенный период времени открытых в пределах данного синтетического счета равна обороту по кредиту данного синтетического счета за тот же период времени;

• сумма конечных остатков по всем аналитическим счетам на определенную дату открытых в пределах данного синтетического счета равна конечному остатку синтетического счета на ту же дату.

Промежуточная дополнительная группа счетов, называемая субсчетами.

Например, в пределах синтетического счета № 10 «Материалы» аналитические счета группируют по однородным видам предметов труда на следующих субсчетах:

1. 10/1 – Сырье и материалы;

2. 10/2 – Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3. 10/3 – Топливо;

4. 10/4 – Тара и тарные материалы;

5. 10/5 – Запасные части;

6. 10/6 – Прочие материалы;

7. 10/7 – Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. 10/8 – Строительные материалы;

9. 10/9 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. 10/10 – Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. 10/11 – Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Таким образом, синтетические счета – это счета первого порядка, субсчета – счета второго порядка, аналитические счета – счета третьего порядка.

11.6. Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос, что учитывается на тех или иных счетах. В зависимости от этого счета подразделяются на две группы: счета имущества и хозяйственных процессов и обязательств.

Схема классификации счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Счета бухгалтерского учета

Счета имущества и хозяйственных процессов

Счета обязательств

Счета по учету собственных обязательств

Счета по учету заемных обязательств

Счета по учету убытков:

84,91_9,99, 90_9.

Счета по учету обращения

Счета по учету непроизво-дственного потребления

Счета по учету производства и производствен-ного потребления

Кредитов банка и займов (66,67); кредиторс-кой задол-женности (60,62,75_2,76,77,79); постоян-ных обязате-льств (68,68,70)

Капитала (80,82,83); резервов (14,59,63,96); финансирова-ния (86); амортизации (02,05); финансовых результатов (дохода) (84,91₉,90_9, 98,99)

Готовой продукции и реализации (40,41,43,44,45,90_2,3,4) денежных средств и финансовых вложений (50,51,52,55,57,58,81); средств в расчетах (19,60,62,09,71,73,75₁,76,79)

Основных средств и вложений (01,03,04,07,08); производственных запасов (10,11,16); затрат на производство и заготовления (15,20,21,23,25,26,28,46,97)