Лекция 15 (2 часа)

Тема 15. Цели и концепции управленческого учета.

15.1 Определение сущности бухгалтерского управленческого учета, его предмет и метод.

15.2 Сравнительная характеристика систем финансового и управленческого учета.

15.3 Терминологические особенности: управленческий учет, производственный учет,

контролинг.

15.4 Сущность и содержание понятий «расхода», «дохода», «затрат» и «издержек».

15.1 Определение сущности бухгалтерского управленческого учета, его предмет и метод

Бухгалтерский управленческий учет возник после Второй миро­вой войны как подсистема бухгалтерского учета, основанная на произ­водственном учете и включающая управление расходами и калькулирование себестоимости продукции.

Бухгалтерский управленческий учет сводит в единую систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования, нормативный учет на базе полной и сокра­щенной себестоимости, методы ее калькулирования. Учетная инфор­мация оценивается с точки зрения возможностей ее использования для управления. В бухгалтерском управленческом учете рассматриваются варианты соотношения «затраты – результаты», для разработки и при­нятия управленческих решений по вопросам изменения ассортимента производства и продажи продукции, загрузки производственных мощ­ностей, оценки производственных резервов.

Сведения управленческого учета используются для разработки политики цен.

Бухгалтерский управленческий учет по содержанию и назначению в существенной степени ориентирован на будущее и предполагает раз­работку планов и прогнозов.

В хозяйственной деятельности организации информация бухгал­терского управленческого учета используется для управления по откло­нениям в разрезе видов затрат, запасов и других объектов учета.

Бухгалтерский управленческий учет как часть бухгалтерского учета как раз и обеспечивает менеджеров информацией, необходимой для планирования, нормирования, управления, контроля и оценки дея­тельности подразделений и организации в целом.

Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность структурных подразделений и организации в целом.

Структурное подразделение организации, возглавляемое менедже­ром, контролирующим доходы, расходы, активы подразделения, назы­вается центром ответственности.

Центром затрат является единица деятельности организации, выделяемая в бухгалтерском управленческом учете для контроля за за­тратами. Центром затрат может быть рабочее место, бригада, участок, цех и др.

Центры доходов предполагают ответственность менеджера за получение доходов. Ответственность за затраты центра доходов на менеджера не возлагаются.

Центром прибыли является единица деятельности организации, выделяемая в бухгалтерском управленческом учете для контроля за за­тратами и доходами. Организация в целом также является центром при­были.

Центры инвестиций включают дочерние и зависимые общества, филиалы.

Определение центров ответственности, распределение обязанно­стей между исполнителями формирует организационную структуру организации.

Объектами бухгалтерского управленческого учета являются теку­щие и капитальные затраты и результаты деятельности организации и отдельных центров ответственности, трансфертное ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность.

Метод бухгалтерского управленческого учета включает приемы и способы отражения объектов в информационной системе организации.

Метод включает следующие элементы: документирование и инвентаризация, планирование, нормирование, анализ, контроль, группиров­ка информации на специальных счетах.

15.2 Сравнительная характеристика систем финансового и управленческого учета

Бухгалтерский управленческий учет и бухгалтерский финансовый учет являются подсистемами бухгалтерского учета. Рассмотрим сходст­во и различия этих подсистем.

Цель ведения учета. Целью бухгалтерского финансового учета является формирование полной и достоверной информации о деятель­ности организации и ее имущественном положении, необходимой внеш­ним пользователям.

Цель бухгалтерского управленческого учета - формирование и предоставление менеджерам организации информации, необходимой для планирования, контроля и деятельности организации и ее структур­ных подразделений и управления этой деятельностью.

Пользователи информации. Основными пользователями инфор­мации бухгалтерского финансового учета являются внешние пользо­ватели.

В бухгалтерском управленческом учете потребители информа­ции - менеджеры организации, специалисты, а также непосредствен­ные исполнители.

Объекты учета и отчетности. В бухгалтерском финансовом учете информация формируется и отражается в отчетности по организации в целом.

В бухгалтерском управленческом учете информация формируется и отражается в отчетности по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям и другим позициям.

Способы ведения учета. В бухгалтерском финансовом учете обя­зательно используются все элементы метода бухгалтерского учета: документирование и инвентаризация, оценка и калькулирование, сче­та и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В бухгалтерском управленческом учете могут использоваться ука­занные элементы бухгалтерского учета, но не в обязательном порядке. В управленческом учете широко применяются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и тео­рии вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).

Правила ведения учета. Ведение бухгалтерского финансового учета и составление отчетности осуществляются в соответствии с обще­принятыми принципами и правилами. В Российской Федерации пра­вила установлены законодательством.

В бухгалтерском управленческом учете порядок ведения учета и составления отчетности определяют сами организации.

Используемые измерители. В бухгалтерском финансовом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. Исполь­зование денежного измерителя является обязательным.

В бухгалтерском управленческом учете используются все виды измерителей по необходимости.

Способы группировки расходов. В бухгалтерском финансовом учете расходы группируют и учитывают по экономическим элементам, перечень которых установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете рас­ходы можно отражать по статьям калькуляции, перечень которых орга­низация устанавливает самостоятельно.

В бухгалтерском управленческом учете расходы отражаются по статьям калькуляции, а также по видам продукции, работ, услуг.

Степень точности информации. В бухгалтерском финансовом учете и отчетности отражается достоверная, документально обоснованная информация.

В бухгалтерском управленческом учете допускаются приблизи­тельные и примерные оценки.

Временной период. В бухгалтерском финансовом учете инфор­мацию представляют за прошедший отчетный период (месяц, квартал, год).

В бухгалтерском управленческом учете в зависимости от целевой установки информацию представляют за истекший, настоящий и буду­щий периоды. Одним из основных требований, предъявляемых к ин­формации бухгалтерского управленческого учета, является своевремен­ность.

Периодичность представления отчетности. Бухгалтерская финан­совая отчетность составляется за месяц, квартал и год.

В бухгалтерском управленческом учете отчетность составляется, как правило, за более короткие промежутки времени: за месяц, декаду, неделю, день, смену.

Сроки представления отчетности. Бухгалтерская финансовая от­четность представляется пользователям через несколько недель или месяцев.

В бухгалтерском управленческом учете отчеты представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца, декады.

Ответственность за достоверность и своевременность представ­ления учетных и отчетных данных. В бухгалтерском финансовом уче­те ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных предусмотрена законодательством.

По учетным и отчетным данным управленческого учета ответ­ственность обычно не предусматривается, но эти данные могут явить­ся причиной привлечения менеджера к ответственности за принятые управленческие решения.

Доступность отчетных данных. Данные бухгалтерской финансо­вой отчетности доступны для внутренних и внешних пользователей.

Данные бухгалтерской управленческой отчетности являются ком­мерческой тайной.

Регулирующий орган. Основным регулирующим органом по бух­галтерскому финансовому учету является Минфин России, по бухгал­терскому управленческому учету - Минэкономразвития России.

Бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учет имеет много общего:

- использование данных первичного учета;

- калькулирование себестоимости продукции;

- применение единых методов – документирование и инвентаризация, оценка и

калькулирование, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

15.3 Терминологические особенности: управленческий учет, производственный учет,

контролинг.

Любая система представляет собой множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которые образуют определённую целостность единства. В системе производственного бухгалтерского учёта такими элементами являются имущества. Обязательства и поступления, хозяйственные процессы и их результаты т.е. объекты финансового учёта. Элементами системы управленческого учёта также служат его объекты и взаимосвязь между ними. Кроме традиционных для финансового учёта показателей объектами управленческого учёта служат дополнительные показатели добавленной и дисконтированной стоимости, маржинальной прибыли, притока и оттока денежных средств, сумм и ставок покрытия и производных от них величин. По целевому назначению системы управленческого учёта можно подразделить на стратегический учёт для высшего руководства предприятий, компаний, фирм и текущий учёт для внутреннего менеджмента. Цель стратегического управления (контроллинга) и соответственно учёта-обеспечения эффективного функционирования, выживаемости предприятия на сравнительно длительную перспективу. Стратегический учет и контроль предназначены для высшего уровня управления и определения перспективы развития организации: управление развитием бизнеса, инвестициями, портфелем заказов, конкурентоспособностью.

15.4 Сущность и содержание понятий «расхода», «дохода», «затрат» и «издержек»

В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины «расходы» и «затраты». Они используются как синонимы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. По поводу «издержек» существуют противоречия, так в налоговом законодательстве отличается замена понятий «издержек производства» понятием «расходы».

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций», под доходами организаций признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).