Лекция 16 (2 часа)

Тема 16. Организация бухгалтерского управленческого учета

Организация управленческого учета предполагает наличие в рабо­чем плане счетов раздела, содержащего счета управленческого учета. Использование специальных счетов позволяет сохранить коммерче­скую тайну относительно затрат на производство, рентабельности и дру­гих показателей по видам продукции.

В теории бухгалтерского управленческого учета и на практике применяют один из двух вариантов организации бухгалтерского управ­ленческого учета и его связи с системой финансового учета: двухкру­говая (автономная) и однокруговая (интегрированная).

При однокруговом (uнтегрuрованном)варианте финансовая и управленческая бухгалтерии не разделяются. В единой системе бух­галтерских записей отражаются все факты хозяйственной деятельности и производственные затраты по местам возникновения, носителям, цен­тpaм ответственности, а также выпуск и продажа продукции. Порядок бухгалтерского учета производственных затрат в интегрированной системе представлен в предыдущих главах работы.

Интегрированная система бухгалтерского управленческого учета характерна для отечественной практики бухгалтерского учета.

При двухкруговом (автономном) варианте системы бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета замкнуты. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческой бухгалтерии - по статьям калькуля­ции. Взаимосвязь учета расходов по элементам и статьям калькуляции осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов - счетов-экранов.

Для учета затрат финансовой бухгалтерией используются счета, предусмотренные Планом счетов: 30 «Материальные затраты», 31 «За­траты на оплату тpyдa», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 35 «Pacxoды по обычным видам деятельности», 39 «Остатки материальных ценностей», 90 «Продажи».

По дебету счета 30 «Материальные затраты» отражаются расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по дебету счета 30 характеризует сумму материальных расходов организации по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 30.

По дебету счета 31 «Затраты на оплату тpyдa» отражаются суммы начисленной заработной платы персоналу организации в корреспон­денции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда». При создании резерва для оплаты отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и других резервов суммы отчислений также отражаются на счете 31. Сальдо по дебету этого счета характеризует сумму расходов орга­низации на данные цели по обычным видам деятельности и закрывает­ся по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 31.

По дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» отража­ются суммы начисленных страховых взносов от заработной платы пер­сонала организации в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сальдо по дебету счета 32 характеризует сумму расходов организации на эти цели по обыч­ным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 32.

По дебету счета 33 «Амортизация» отражаются суммы начислен­ной амортизации основных средств, принадлежащих организации, в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных cpeдств». Сальдо по дебету счета 33 показывает сумму расходов орга­низации на эти цели по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету счета 35 и кредиту счета 33.

По дебету счета 34 «Прочие затраты» отражаются расходы, входя­щие в себестоимость продукции, работ, услуг, но не вошедшие в состав других элементов затрат, в корреспонденции с кредитом разных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по дебету счета 34 харак­теризует сумму расходов организации на эти цели по обычным видам деятельности и закрывается по окончании месяца записью по дебету 35 и кредиту счета 34.

Общая сумма расходов по обычным видам деятельности определяется по окончании месяца в разрезе экономических элементов на сче­те 35 «Расходы по обычным видам деятельности» и переносится на счет 90 «Продажи» записью по дебету счета 90 и кредиту счета 35. Этой записью счет 35 закрывается, а расходы признаются в качестве расходов организации от обычной деятельности.

Применяемые для отражения расходов в разрезе экономических элементов счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату тpyдa», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 35 «Pacxoды по обычным видам деятельности» ­являются собирательно-распределительными и остатков на конец отчетного месяца не имеют.

Для оценки структуры и обоснованности расходов, контроля и анализа затрат, проведения налоговых расчетов информацию бух­галтерского финансового учета необходимо детализировать. На счетах 30-34 целесообразно выделять субсчета, а также счета третьего и следу­ющих порядков в зависимости от производственной структуры органи­зации и специфики ее хозяйственной деятельности. Например, к сче­ту 30 «Материальные затраты» целесообразно предусмотреть субсчета:

30-1 «Сырье и основные материалы»;

30-2 «Вспомогательные материалы»;

30-3 «Топливо»;

30-4 «Энергия»;

30-5 «Tapa и тарные материалы»;

30-6 «Прочие материалы»;

30-7 «Запасные части»;

30-8 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

30-9 «Строительные материалы»;

30-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Затраты на оплату труда можно детализировать следующим образом:

31-1 «Оплата персонала основного производства»;

31-2 «Оплата персонала вспомогательных производств»;

31-3 «Оплата персонала обслуживающих производств;

31-4 «Оплата управленческого персонала» и др.

Группировка информации счета 33 «Амортизация» может осущест­вляться по следующим направлениям:

33-1 «Амортизация основных средств»;

33-2 «Амортизация доходных вложений в материальные цен­ности»;

33-3 «Амортизация нематериальных активов» и др.

При отражении прочих затрат, имеющих сложную структуру, целе­сообразно использование следующих субсчетов:

34-1 «Налоги и сборы»;

34-2 «Командировки и перемещения персонала»;

34-3 «Расходы на рекламу»;

34-5 «Представительские расходы»;

34-6 «Работы и услуги научно-исследовательских организаций» и др.

Для учета остатков материально-производственных запасов используется счет 39 «Остатки материальных ценностей».

Сведения об остатках МПЗ необходимо принимать во внимание при исчислении финансовых результатов деятельности организации. Остатки МПЗ определяются по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция». Сумма этих остатков на конец отчетного периода в соответствующей оценке отражается записью по дебету счета 39 и кредиту счета 90 «Продажи».

Основанием для отражения расходов и доходов от обычной дея­тельности являются первичные документы, группируемые по различ­ным признакам. В системе финансового учета формируется информа­ция о наличии и движении активов организации с целью определения результатов ее деятельности, а в системе управленческого учета накап­ливается информация о затратах на производство продукции, факти­ческой себестоимости готовой и проданной продукции.

Для обеспечения взаимосвязи между финансовым и управленче­ским учетом применяются счета 30-34, которые используются как отражающие в управленческом учете. В управленческом учете затраты на производство продукции формируются по дебету счетов 20 «Основ­ное производство», 25 «Общепроизводственные pacxoды», 26 «Обще­хозяйственные pacxoды» с кредита отражающих счетов.

По отражающим счетам системы управленческого учета, формиру­ются затраты по направлениям. В бухгалтерском финансовом учете по дебету счета 31 «Затраты на оплату тpyдa» показывают общую сумму заработной платы персонала организации, а в бухгалтерском управ­ленческом учете по кредиту одноименного счета - сумму начисленной заработной платы по направлениям производственных затрат (счета 20, 25,26).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списыва­ют в соответствии с правилами, установленными учетной политикой организации. Порядок отражения фактов хозяйственной деятельности, связанных с названными расходами, не меняется.

Результаты производственной деятельности в системе управлен­ческого учета определяются на счете 37 «Результаты производствен­ной деятельности». По дебету этого счета отражается фактическая про­изводственная себестоимость проданной продукции в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция», а по кредиту счета 37 - выруч­ка от продажи продукции в корреспонденции с дебетом счета 90 «Про­дажи», который выступает в роли отражающего счета.