Тема 10. Учёт реализации продукции (работ, услуг).

10.1 Варианты учётной политики списания на себестоимость реализованной продукции

(работ, услуг).

10.2 Учёт реализации продукции(работ, услуг).

10.3 Определение и списание финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

10.1 Варианты учётной политики списания на себестоимость реализованной продукции

(работ, услуг).

Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации.

Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.

Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организации.

В организациях, предметом деятельности которых является предостaвление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственно.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организации, выручкой считаются поступления связанные с этой деятельностью.

Если перечисленные выше услуги не являются предметом деятельности организации, то поступления, получаемые организациями от их предоставления, относятся к прочим доходам.

Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.

Одним из наиболее существенных моментов в договорах купли-продажи является условие о переходе права собственности на продукцию (работы, услуги), переданную организацией покупателю.

Продажа продукции (работ, услуг) производится организация­ми по договорным ценам, включая сумму НДС, а также по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

Действующими нормативными актами установлено, что момент перехода права собственности наступает по мере отгрузки продукции, если договором не предусмотрено иное. Исходя из этого продажа продукции, работ, услуг отражает­ся по методу начисления, что полностью соответствует допущени­ям и требованиям бухгалтерского учета: имущественной обособ­ленности и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

На балансе организации отражается только то имущество, которое принадлежит ей на праве собственности и именно до тех пор, пока это право собственности не передано в соответст­вии с договором другой организации. Фактическая отгрузка про­дукции считается фактом совершения сделки, который отражается на счете 90 «Продажи».

Если договором установлен переход права собственности по мере оплаты отгруженной продукции, то факт продажи отражает­ся на счете 90 «Продажи» в момент ее фактической оплаты.

10.2 Учёт реализации продукции(работ, услуг).

Операции по продаже продукции отражаются на счёте 90 «Продажи» Этот счет используется для обобщения информации о доход и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добав­ленную стоимость», 4 «Акцизы», 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 1 «Выручка» учитываются доходы от обычных ви­дов деятельности, признаваемые выручкой; на субсчете 2 «Себес­тоимость продаж» - себестоимость проданной продукции, работ и услуг, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка; на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от по­купателя (заказчика); на субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления фи­нансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчет­ный месяц.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с планами, составленными отделами маркетинга организации либо мене­джерами по продажам, которые ведут, как правило, оперативный I контроль за выполнением договоров купли-продажи и других договоров, и выписывают приказы на отпуск продукции со склада.

К документам, используемым для оформления отгрузки продукции, относятся приказ-накладная, расходная накладная, извещение об отправке и др. Документация на отпуск продукции покупателям является основанием для выписки счетов-фактур. Первичные документы на отпуск продукции покупателям служат основой для составления ведомости отгрузки и продажи продукции. Факт продажи продукции в результате её отгрузки покупателям, которая отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка».

По итоговым данным ведомости отгрузки продукции за отчётный месяц ­производится запись на сумму НДС, причитающегося в бюджет:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом».

Факт совершения сделки и перехода права собственности на отгруженную продукцию делает необходимым списание ее факти­ческой производственной себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

Если коммерческие расходы организация-поставщик по усло­виям договора про изводит за свой счет, то они должны быть вклю­чены в полную фактическую себестоимость реализованной про­дукции, что отражается записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Oтдельные бухгалтерские записи по отражению операций на счетах синтетического учета изменяются, если признание выруч­ки от продаж предусмотрено учетной политикой по мере поступ­ления денежных средств на расчетные или валютные счета за от­груженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. Это, в частности, касается начисления НДС и налога на пользователей автодорогами. Начисление указанных налогов отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» с выделением соответствующих субсчетов без формирования задолженности перед бюджетом.

Стоимость отгруженной продукции покупателю или да­же ее перевозчику по договорным ценам, включая НДС, отража­ется записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Начисление НДС, причитающегося к получению с покупате­лей, без формирования задолженности перед бюджетом отражает­ся записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», су6счет «Расчеты по НДС».

Признание этой задолженности перед бюджетом происходит только в момент оплаты покупателем расчетных документов.

10.3 Определение и списание финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по счету «Продажи», по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» и отражается на субсчете 9 «Прибыль/убы­ток от продаж». По окончании отчетного периода производятся внутренние записи по соответствующим субсчетам:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9« Прибыль/убыток от продаж»

К-т счетов 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж»,

3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы»;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Указанные записи раскрывают информацию о признанных доходах от обычных видов деятельности и соответствующих им расходах.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец отчетного периода, так как прибыль или убыток от продаж, выяв­ленные по окончании отчетного периода списываются с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».