Лекция 9 (2 часа)

Тема 9. Учет расходов, издержек и затрат.

9.1 Расходы организаций, их состав и порядок учета. Понятия о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг).

9.2 Затраты на производство, их состав и классификация по элементам.

9.3 Организация учета затрат на производство в системе финансового учета по элементам и статьям калькуляции.

9.4 Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств.

9.1 Расходы организаций, их состав и порядок учета. Понятия о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продук­ции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов топлива энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.

Затраты организации на производство в соответствии с их эконо­мическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерском учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и включает:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизацию;

5. прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура калькуляционных статей затрат вклю­чает:

5. сырье и материалы;

6. возвратные отходы (вычитаются);

7. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4. топливо и энергию на технологические цели;

5. заработную плату производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. Прочие производственные расходы.

Для целей ведения учета фактических затрат на производство про­дукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости выпуска про­дукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями.

Затраты на производство классифицируют и по другим призна­кам.

В зависимости от экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.

По способу включения в себестоимость отдельных видов про­дукции затраты подразделяются на прямые затраты и косвенные рас­ходы.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

9.2 Затраты на производство, их состав и классификация по элементам.

По элементу «Материальные затраты» отражаются следующие затраты:

- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) и образу­ющих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенной или проданной продукции (вклю­чая предпродажную подготовку) и на другие производственные и хозяй­ственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, экс­плуатацию основных средств и иные подобные цели);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других активов, не являющихся амортизируемыми;

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе для производ­ственных нужд организации) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

- связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов.

По элемент «Затраты на оплату труда» отражаются:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла­дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с приняты ми в организации формами и системами оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окла­дам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

• производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисления стимулирующего или компенсирующего харак­тера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе над­бавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, рабо­ту в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья.

• стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая фор­менную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам);

• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраня­емая на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

• денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответ­ствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реоргани­зацией или ликвидацией 0рганизации, сокращением численности или

штата работников;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты

труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффи­циентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, произ­водимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и дру­гих районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

• расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмот­ренных законодательством Российской Федерации;

• расходы на доплату до фактического заработка в случае времен­ной утраты трудоспособности, установленную законодательством Рос­сийской Федерации;

• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада при выполнении работ вахтовым методом, предусмотренные коллективными договорами;

• суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченными организацией для работы согласно специаль­ным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

• в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руково­дителям или специалистам во время их обучения в системе повыше­ния квалификации или переподготовки с отрывом от работы;

• расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследо­вания, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам граж­данско-правовorо характера (договорам подряда), за исключением опла­ты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальным предпринимателем;

• доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Рос­сийской Федерации;

• расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграж­дения за выслугу лет;

• другие виды расходов, произведенных в пользу работника и пре­дусмотренных трудовым или коллективным договором.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным ставкам в следующие фонды:

• Пенсионный фонд Российской Федерации;

• фонды обязательного медицинского страхования;

• Фонд социального страхования Российской Федерации.

По каждому фонду отчисления производятся в соответствии с по­рядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

В состав отчислений на социальные нужды также включаются:

• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза­тельного страхования;

По элементу «Амортизации» отражается сумма амортизацион­ных отчислений на полное восстановление объектов основных средств и нематериальных активов, рассчитанная методами, предусмотренны­ми нормативными актами по бухгалтерскому учету.

ПО элементу «Прочие затраты» отражаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также затраты на сертификацию продукции и ус­луг, оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, слу­жебные командировки, оплату юридических и информационных услуг, представительских расходов и другие затраты, не нашедшие отраже­ния в составе перечисленных элементов.

9.3 Организация учета затрат на производство в системе финансового учета по элементам и

статьям калькуляции.

Состав калькуляционных затрат и методы распределения отдельных затрат по видам продукции (работ, услуг), порядок оценки незавершённого производства и готовой продукции определяются организацией и отражаются в распорядительном документе об учётной политике.

В статью «Сырьё и материалы» включаются материальные ресурсы, составляющие основу вырабатываемой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами процесса производства. Оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. По окончании месяца подразделения организации (цеха) составляют отчёты о расходе сырья и материалов.

На основании отчётов подразделений (цехов) бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счёту в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов.

По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» отражаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые в данной организации на производство продукции.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отра­жается стоимость израсходованного непосредственно в процессе про­изводства продукции (работ, услуг) топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции осуществляется в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств.

По статье «3аработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и специалистов, непосредственно связан­ных с изготовлением продукции.

Для распределения суммы заработной платы и единого социаль­ного налога на основании первичных учетных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей составляют разработоч­ную таблицу распределения заработной платы и отчислении на

социальные нужды.

По статье «Pacxoды на подготовку и освоение nроизводства» отражаются расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и др.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с управлением хозяйственными процессами организации и их обслуживанием. Общепроизводственные расходы учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные расходы- на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и по таким же статьям включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчётных калькуляциях.

По статье «Прочuе nроuзводсmвенные pacxoды» учитывают рас­ходы, не входящие ни в одну из указанных выше статей,- это расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию и др.

Учёт затрат основного производства организуется на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат и видам выпускаемой про­дукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые рас­ходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнени­ем работ, оказанием услуг), а также потери от брака, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других счетов.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со сче­тов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы!>.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фак­тическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, ока­занных услуг) в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Остаток на счете 20 «Основное производство» показывает себе­стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, испытаний, не укомплектованная, не сдан­ная на склад готовой продукции или не принятая заказчиком.

Аналитический учет затрат на счете 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), подразделениям организации. Информацию о затратах на производ­ство продукции группируют по корреспондирующим счетам и состав­ляют ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

9.4 Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств.

Учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам производств. Вспомога­тельными являются производства, обеспечивающие организацию все­ми видами энергии, транспортным обслуживанием, инструментом, зап­частями, производящие все виды ремонтов.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также потери от брака, косвен­ные расходы, связанные с управлением производством и его обслужи­ванием.

Прямые расходы списываются на счет 23 «Вспомогательные про­изводства» с кредита счетов учета производственных запасов, расче­тов с персоналом по оплате труда и других счетов.

Косвенные расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные pacxoды» и 26 «Обще­хозяйственные расходы».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают­ся суммы фактической себестоимости готовой продукции (выполнен­ных работ, оказанных услуг), которые списываются с этого счета в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Остаток на счете 23 «Вспомогательные производства» показыва­ет себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, необходимых испытаний, не укомплекто­ванная, не сданная на склад готовой продукции или не принятая заказ­чиком.

Аналитический учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. По окончании месяца составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств, в которой указывают цехи - потребители услуг, наимено­вания вспомогательных цехов, количество отпущенной ими продукции или оказанных услуг соответствующим цехам-потребителям, ее себестоимость.