1.5. Счета, двойная запись и бухгалтерская проводка

Счет — это определенная группа средств или источников средств, выделенная по какому-либо признаку («Касса», «Расчетный счет», «Материалы», «Основные средства», «Уставный капитал» и т.д.).

Счет для наглядности можно представить в виде двусторонней таблицы или буквы «Т» («самолет»), отражающей состояние имущества, средств какой–либо группы или их источников и производимые с ними хозяйственные операции, остатки на начало и конец (сальдо). Запись в левой стороне счета называется «дебет», а в правой – «кредит».

Счет

Сальдо (остаток) на начало периода	Сальдо (остаток) на конец периода
1. хозяйственная операция	2. хозяйственная операция
. . .	. . .
Оборот за период	Оборот за период
Сальдо конечное	Сальдо конечное

Левая часть таблицы счета называется «дебет», а правая часть — кредит.

Счет

Левая сторона — дебет	Правая сторона — кредит

По отношению к балансу, различают активные (находящиеся в активе баланса), пассивные (находящиеся в пассиве баланса), активно-пассивные и забалансовые счета.

Активные счета – счета, предназначенные для учета хозяйственных средств по составу и размещению. В активном счете поступление средств записывается по дебету, уменьшение или расход — по кредиту. Сальдо (остаток) активного счета записывается по дебету, кредитового сальдо не может быть, т.к. нельзя израсходовать, например, денег из кассы больше, чем там имеется. Возникла ошибка в записях.

Сальдо дебетовое конечное (С–до Дкон.) активного счёта определяется следующим образом: сальдо начальное дебетовое (С–до Днач.) плюс оборот по дебету (ОбД) минус оборот по кредиту(ОбК). Алгоритм записи

С-до Дкон. = С–до Днач. + ОбД – ОбК.

Дебет Активный счет Кредит

Сальдо начальное дебетовое
Приход (увеличение)	Расход (уменьшение)
Оборот дебетовый	Оборот кредитовый
Сальдо конечное дебетовое

Используем данные Примера № 1 для отражения записей хозяйственных операций на активном счете:

Дебет Активный счет № 51 «Расчетный счет» Кредит

Сальдо на начало 260
1) 50	4) 340
2) 520	6) 290
Оборот Дебетовый 570	Оборот Кредитовый 630
Сальдо Дебетовое на конец периода 200

По приходу денежных средств на расчетный счет имеется две хозяйственные операции: 1-я — по зачислению на расчетный счет денежных средств из кассы в сумме 50 руб. и 2-я — по зачислению на расчетный счет краткосрочного кредита банка в сумме 520 руб. По расходу две хозяйственные операции 4-я – по погашению задолженности поставщику в сумме 430 руб., 6-я — по частичному погашению кредита банка с расчетного счета в сумме 290 руб. В суммы оборотов начальное сальдо не включается, т. к. оно является результатом предыдущих расчетов.

В пассивном счете, наоборот, увеличение источников средств записывается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Сальдо пассивного счета — в кредите. Алгоритм расчета сальдо конечного кредитового (С–до Ккон.) следующий: сальдо начальное кредитовое (С–до Кнач.) плюс оборот по кредиту (ОбК) минус оборот по дебету (ОбД).

С-до Кк = С–до Кк + ОбК — ОбД

Дебет Пассивный счёт Кредит

	Сальдо начальное
Уменьшение	Увеличение
Оборот дебетовый	Оборот кредитовый
	Сальдо конечное

Используем данные примера № 1 для отражения записей хозяйственных операций на пассивном счете. К пассивным операциям по данным примера относится получение кредита в банке в сумме 520 руб. (хозяйственная операция 3), что соответствует увеличению источников финансирования хозяйственной деятельности, и частичное погашение ранее полученного кредита с расчетного счета в сумме 290 руб. (хозяйственная операция 6), что соответствует уменьшению источников средств. В пассивном счете сальдо по дебету не может быть, оно только кредитовое. Наличие дебетового сальдо по пассивному счету свидетельствует об ошибке в записях.

Дебет Счет 66 «Краткосрочные кредиты банка» Кредит

	Сальдо на начало 1000
6) 290	3) 520
Оборот дебетовый 290	Оборот кредитовый 520
	Сальдо на конец кредитовое 1230

Сальдо активно-пассивных счетов может находиться, как в активе, так и в пассиве баланса. Это зависит от вида задолженности в расчетах: дебиторской (нам должны) или кредиторской (мы должны, нас кредитуют).

На забалансовых счетах учитываются ценности, не принадлежащие организации на праве собственности.

Каждой статье бухгалтерского баланса соответствует определенный счет со своим наименованием и цифровым шифром – номером счета. При бухгалтерских записях вместо названия счета указывается его шифр, – это ускоряет учет и облегчает его компьютеризацию.

В России все коммерческие предприятия (ОАО, ЗАО, ООО) используют единый «План счетов бухгалтерского учета» — систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, на основе которого разрабатывается и утверждается рабочий План счетов, где к синтетическим счетам открываются аналитические счета и счета управленческого учета [4].

Синтетический учет — это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательствах и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Счета управленческого учета могут вестись на счетах учета затрат или открываемых специально (свободные в Плане счетов 4]). Решение об учете принимается предприятием самостоятельно.

Каждая хозяйственная операция записывается на счетах дважды (по дебету одного и кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции, называется бухгалтерской проводкой. В РФ бухгалтерская проводка составляется только на основании первичных бухгалтерских документов, а по МСФО – может составляться на основании профессиональных суждений бухгалтера.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо: 1) определить сущность происходящих в результате операций изменений в хозяйственных средствах или их источниках; 2) по «Плану счетов» выбрать счета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции.

Примеры бухгалтерских проводок. Воспользуемся исходными данными примера № 1.

1). Из кассы предприятия на расчетный счет внесены денежные средства в сумме 50 руб. В результате данной хозяйственной операции уменьшилась сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, но одновременно увеличилась сумма безналичных денежных средств на расчетом счете. Бухгалтерская проводка по этой хозяйственной операции выглядит следующим образом (схема бухгалтерской проводки):

Д-т Счет 50 «Касса» К-т Д-т Счет 51 «Расчетный счет» К-т

1) 50 1) 50

Запись на счетах бухгалтерского учета выглядит так:

Дебет 51 «Расчетный счет» - 50 руб.

Кредит 50 «Касса» - 50 руб.

По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают записи в хронологическом и систематическом порядке.

Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения и оформления документами независимо от содержания. С этой целью разработаны и утверждены постановлением правительства РФ специальные бланки, формы бухгалтерских регистров. Предприятиям также дано право самостоятельно разрабатывать и утверждать приказами формы документов, используемых для регистрации хозяйственных операций.

Систематическая запись предусматривает регистрацию тех же хозяйственных операций, но согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи, то есть по дебету одного и кредиту другого счета. Сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный месяц должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу регистрации хозяйственных операций.

Правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета периодически проверяется с помощью инвентаризации, которая представляет собой способ проверки наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами (акт сверки расчетов).