9. Учет затрат на производство. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Для правильного понимания учета затрат на производство и формирование себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо уяснить различные понятия: «издержки», «расходы», «затраты», «себестоимость». Издержки и затраты отличаются тем, что затраты – бухгалтерский термин, а издержки – экономический, отражающие все затраты предприятия за определенный период времени. Расходами признаются те затраты, которые привели к признанным доходам. Факт оплаты в таком случае может быть как предварительным, так и последующим. Себестоимость продукции (работ, услуг) отражает расходы по основной деятельности. Может формироваться как полная, так и неполная себестоимость.

9.1. Система счетов для учета затрат на производство

Все производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства (например, заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства (например, заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака).

Учитывать выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) можно по полной производственной себестоимости или по неполной себестоимости.

При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Перечень расходов	Прямые расходы	Косвенные расходы
Материальные расходы	Сырье: материалы, топливо, запасные части, инвентарь, тара, животные, птицы, звери, кролики, разница в стоимости приобретения МПЗ Дебет 20 Кредит 10, 11, 15
Расходы на оплату труда	Оплата труда работников, непосредственно занятых в производстве Дебет 20 Кредит 70	Оплата труда работников управленческого состава и занятых обслуживанием производства Дебет 25 Кредит 70
Командировочные расходы		Оплата суточных, проезда, проживания, оформления виз, паспортов, приглашений, консульских и аэродромных сборов Дебет 26 Кредит 71
Арендная плата	Плата за пользование арендованным имуществом, непосредственно участвующим в процессе производства Дебет 20 Кредит 60, 76	Плата за пользование арендованным имуществом, не участвующим в процессе производства (например, офисом) Дебет 25, 26 Кредит 60, 76
Коммунальные платежи	Плата за отопление, освещение, воду в производственных помещениях Дебет 20 Кредит 60, 76	Плата за отопление, освещение, воду в административных помещениях Дебет 25, 26 Кредит 60, 76
Амортизационные отчисления	Сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, участвующим в процессе производства Дебет 20 Кредит 02	Сумма начисленной амортизации по имуществу, не связанному с процессом производства Дебет 25, 26 Кредит 02
Потери от брака	-	Затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, расходы по его исправлению Дебет 28 Кредит 10, 19, 20, 23
Расходы на содержание и ремонт имущества	Ремонт, обслуживание, техосмотр оборудования и служебного транспорта, непосредственно связанных с производством Дебет 20 Кредит 10, 60, 76	Ремонт, обслуживание, техосмотр оборудования и служебного транспорта, не участвующих в производстве Дебет 25, 26 Кредит 10, 60, 76
Расходы на содержание обслуживающих производств		Расходы на содержание имущества, персонала Дебет 29 Кредит 10, 60, 76
Услуги (работы) сторонних организаций и структурных подразделений	-	Сертификация продукции, обучение, семинары, транспортные услуги, юридические и консультационные услуги, расходы на освоение новых производств, услуги по подбору персонала и т. д. Дебет 26 Кредит 60, 76

Цели распределения расходов на прямые и косвенные в налоговом и бухгалтерском учете разные. В бухгалтерском учете расходы делятся с целью формирования себестоимости продукции (работ, услуг). В налоговом учете основной целью является именно установление момента признания расходов.

При учете продукции (работ, услуг) по неполной себестоимости в затраты включаются только прямые и общепроизводственные расходы. В таком случае общехозяйственные расходы с кредита счета 26 ежемесячно списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике организации.

Для учета затрат на производство используются следующие счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96, 97. Все счета должны иметь сальдо, кроме счетов 25 и 26, которые ежемесячно закрываются путем распределения при формировании полной себестоимости пропорционально избранной в учетной политике методике:

– пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

– расходам на оборудование;

– объему выпускаемой продукции.

На этих счетах ведется учет затрат по экономическим элементам:

1) затраты на сырье и материалы (за минусом возвратных);

2) затраты на заработную плату;

3) затраты на социальное страхование и обеспечение;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

С 1 января 2002 года, после введения 25 главы «Налог на прибыль» НК РФ [2], выделен налоговый учет, в соответствии с которым расходы подразделяются для целей бухгалтерского и налогового учета. Ранее, это были, так называемые, нормируемые расходы для целей налогообложения.