8. Понятие, предмет, содержание и роль управленческого учета

8.1. Понятие, предмет, сущность, объекты управленческого учета

До 1 января 2002 г. российские предприниматели вели один учет — бухгалтерский, с первого января появился налоговый учет. В марте к двум учетам прибавился третий — управленческий. На первый взгляд то, что произошло, касается узкого технического аспекта жизни бизнеса. На деле же это затрагивает ключевые вопросы экономического развития, такие, как повышение эффективности российской экономики и формирование национальной модели управления. Задачи ускоренного развития экономики и инновационных процессов напрямую увязаны с государственной политикой в области управленческого учета. Государство меняет свой взгляд на развитие экономики. Если раньше его целью было собирать налоги, то есть оно смотрело в прошлое, то теперь оно глядит в будущее и думает о том, как заработать деньги завтра. А для этого нужен новый учет, который приспособлен для оперативного принятия управленческих решений.

Сразу же возник ряд проблем. Прежде всего, появилось два подхода к самому понятию управленческому учета. Согласно первому, традиционному, управленческий учет — это все, что сверх бухгалтерского и налогового учета, которые считаются базовыми. Второй, новаторский, предлагает обратную формулу: управленческий учет — это весь учет, в том числе бухгалтерский и налоговый. Эти различия в понятиях связаны с разными подходами к информационной модели предприятия: традиционный подход ориентирован на одномерное, внешнее измерение бизнеса, а новаторский — на многомерное, внутреннее.

Можно брать данные бухгалтерского (или налогового) учета и затем приспосабливать их для нужд управления компанией. Такой путь похож на решение задачи с конца. Разумнее собирать исходные данные по предприятию и, агрегируя их определенным способом, предоставлять вовне. Поэтому бухгалтерский и налоговый учет можно учетом не называть, это лишь виды отчетности, составленной на основе данных учета. А учет один — управленческий. Специалист по управленческому учету — это человек, который пытается моделировать будущее. Он опирается не на базу данных, как бухгалтер или финансист, а на закономерности экономического развития.

Учетная система предприятия накапливает данные по затратам процесса производства продукции (работ, услуг). Эти данные используются как для составления финансовой отчетности, которая предоставляется внешним пользователям, так и для руководства и специалистов предприятия, использующих ее для принятия управленческих решений, оперативного реагирования на изменяющиеся условия производства (эти материалы могут составлять коммерческую тайну). Для этого учета не важны общепринятые учетные принципы (стандарты), поскольку он используется относительно небольшой группой сотрудников и не предназначен для внешних пользователей.

Особенностью управленческого учета является классификация затрат на переменные (зависящие от объема производства или оказания услуг) и постоянные (являющиеся неизменными при незначительном изменении объема производства).

К постоянным затратам относят: аренду зданий, сооружений, оборудования; амортизацию основных средств; расходы на рекламу.

Например, имеются данные, представленные в табл. 6:

Таблица 6

Исходные данные по переменным затратам производства

Объем, ед.	Переменные затраты на единицу, ден.ед.	Общие переменные затраты на единицу, ден.ед.
100	20	2000
200	20	4000
300	20	6000

Когда объем производства удваивается от 100 до 200 единиц, общие переменные затраты увеличиваются с 2000 денежных единиц до 4000 денежных единиц. Однако переменные затраты в пересчете на единицу продукции остаются неизменными при изменении объема производства.

Имеются также данные о постоянных затратах (табл. 7):

Таблица 7

Исходные данные о постоянных затратах

Объем, ед.	Постоянные затраты на ед., ден.ед.	Общие постоянные затраты на ед., ден.ед.
1	450	450
2	225	450
5	90	450
10	45	450
11	40,9	450
20	22,5	450
21	21,4	450
30	15	450

Данные табл. 7 свидетельствуют о том, что при изменении объема производства в 3 раза с одной до тридцати единиц, сумма постоянных затрат остается одинаковой — 450 денежных единиц.

Предмет управленческого учета в общем виде — совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Эти объекты объединены в две группы:

1. Производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности (основные средства, их состояние и использование, нематериальные активы, материалы и т.п.).

2. Хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

2.1. Снабженческо-заготовительная деятельность.

2.2. Производственная деятельность.

2.3. Финансово-сбытовая деятельность.

2.4. Организационная деятельность.

В основу управленческого учета положен калькуляционный учет 1920-х годов в Германии.

Сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. Это определение исходит из признаков, задач и целей управленческого учета.

Поскольку управленческий учет ведется на основании первичных документов, целесообразно использовать комплексный подход к его организации:

1. Полная диспетчеризация хода производства.

2. Комплексная разработка каждой учетной задачи производства и полная увязка всех задач управленческого учета между собой.

3. Разработка и внедрение единого для финансового и управленческого учетов документооборота, упорядочение и унификация первичной документации.

4. Закрепление за должностными лицами центров затрат, функций по оформлению учетной документации или её сбору.

5. Персональная ответственность за правильность оформления и сбора информации.

Для организации управленческого учета выделяют центры затрат и центры ответственности.

Центры затрат – подразделения предприятия, выпускающие продукцию, комплектующие и полуфабрикаты, вспомогательные службы.

Центры ответственности определяются, исходя из функций управления, могут соответствовать видам деятельности предприятия.

К требованиям по отражению информации в системе управленческого учета относится:

1. Своевременность, то есть информация по затратам, прибыли, выручке должна поступать тогда, когда ещё имеется смысл её анализировать.

2. Достоверность, чтобы не тратить время и усилия на проверку информации.

3. Релевантность (существенность), то есть информация должна помогать принимать решения.

4. Полезность, то есть эффект от использования информации должен перекрывать затраты на её получение.

5. Полнота, то есть не должно быть упущений.

6. Понятность, то есть информация не должна требовать усилий для расшифровки.

7. Регулярность поступления или поступление по необходимости.

Объектами управленческого (и финансового) учета выступают производственные ресурсы предприятия. В процессе кругооборота этих ресурсов предполагается ответственность за сохранность, а за эффективность использования ответственность не предусмотрена.

Финансовый и управленческий учет в РФ установлен не по центрам ответственности, а по предприятию в целом, по видам и группам продукции, по заказам. Поэтому группировка и оценка затрат могут производиться:

— по стадиям технологического процесса;

— по статьям затрат;

— по видам продукции;

— по центрам ответственности;

— по динамике затрат по отношению к объему выпуска;

— по степени регулируемости затрат.

Сгруппированная таким образом информация об объекте в управленческом учете позволит использовать её для оценки результатов и их влияния на прибыль, а также сделать корректировки тактических и стратегических решений.

При разработке управленческого учета её основополагающим признаком выступает учет затрат по видам деятельности и определение эффективности каждого вида.

Такой подход к организации учета позволяет выделить в качестве составных частей управленческого учета:

1) учет снабженческо-заготовительной деятельности;

2) учет затрат на производство и себестоимость продукции;

3) учет финансово-сбытовой деятельности;

4) учет организационной деятельности;

5) контроллинг.

Рассмотрим подробно каждую в отдельности составную часть управленческого учета.