9.5. Учет потерь и брака на производстве (счет 28)

Учет потерь и брака производства ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Брак в производстве классифицируется:

1) по месту возникновения

– внутренний (выявленный до отправки продукции покупателю);

– внешний (обнаруженный покупателем);

2) по характеру обнаруженных дефектов

– поправимый;

– непоправимый;

3) по причинам возникновения.

Потери от исправимого брака состоят из расходов на его исправление. Внутренний брак оценивается по цеховой себестоимости, то есть без общехозяйственных расходов. Неисправимый брак по внешним причинам оценивается по производственной себестоимости, включая расходы на замену и транспортировку забракованной продукции. Потери от внешнего брака включаются в себестоимость продукции того месяца, когда была принята рекламация от покупателей, и относятся на себестоимость аналогичных изделий, выработанных в месяц выявления этих потерь. Если аналогичная продукция не производится, то потери от такого брака списываются косвенным способом на готовые изделия, то есть по методике распределения общехозяйственных расходов.

Чтобы учесть выявленный брак, необходимо действовать следующим образом.

В дебет счета 28 относится:

– себестоимость окончательного брака;

– затраты на исправление частичного брака.

В кредит счета 28 относится:

– взыскания с виновников брака;

– стоимость возвратных отходов по цене возможного использования.

Сумму потерь от брака определяют как разницу между оборотами по дебету и по кредиту счета 28.

Потери от брака = (Стоимость окончательного брака + Затраты на исправление частичного брака) – (Взыскания с виновников брака + Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования)

Сумму потерь от брака необходимо списать на счета учета затрат:

Дебет 20 (23, 25, ...) Кредит 28 – списаны на затраты производства потери от брака.

9.6. Учет затрат на производство (счет 20)

Учет затрат на производство ведется на активном счете 20 «Основное производство» в разрезе аналитических счетов по видам выпускаемой продукции. Методика учета затрат должна быть утверждена в Учетной политике в зависимости от типа производства (массовое, единичное, серийное).

В России выгоднее применять «котловой» метод учета затрат, так как в таком случае убыточная продукция уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

– по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

– по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

– по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

– по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

– по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 – 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов, которые используются в процессе производства, начисляют бухгалтерской проводкой на основании первичных документов, поступивших в бухгалтерию:

Дебет 20 Кредит 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном производстве.

Если организация использует счет 25 «Общепроизводственные расходы», то амортизация по основным средствам и нематериальным активам общепроизводственного назначения отражается по дебету этого счета.

Стоимость материалов, израсходованных для производства продукции (работ, услуг), списывается бухгалтерской проводкой в разрезе аналитических субсчетов:

Дебет 20 Кредит 10 – списаны материалы, переданные в производство.

Если учет материалов ведется по учетным ценам, то сумма отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Сумма отклонений в стоимости материалов, израсходованных в производстве, списывается бухгалтерской проводкой: счет 16 предназначен для обобщения информации о разнице между фактической стоимостью приобретенных материально-производственных запасов и их учетными ценами.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленная на счете 16 разница в стоимости приобретенных материально-производственных запасов списывается (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений в стоимости материалов, отпущенных в производство =

Дебетовое сальдо сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц : сальдо по дебету сч. 10 (41) на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 (41) за месяц * оборот по кредиту сч. 10 (41) за месяц.

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывается на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 16 – списано отклонение в стоимости материалов.

Пример. ООО «Хлеб» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало марта 2003 года числились в учете:

– остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;

– дебетовое сальдо по счету 16 – 2 000 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 72 000 руб. (в том числе НДС – 12 000 руб.). В марте было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке материалов и их списании в производство в бухгалтерии ООО «Хлеб» были сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 15 – 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60 – 60 000 руб. (72 000 - 12 000) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – 12 000 руб. – учтен НДС по материалам;

Дебет 16 Кредит 15 – 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10 – 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2 000 + 10 000) : (30 000 + 50 000)  40 000 = 6 000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16 – 6 000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Если организация использует в процессе производства продукции (работ, услуг) полуфабрикаты собственного производства, то их себестоимость включается в состав затрат:

Дебет 20 Кредит 21 – переданы в дальнейшую переработку полуфабрикаты собственного производства.

В процессе производства продукции организация может пользоваться услугами собственного вспомогательного производства (например, услугами транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т.д.) или обслуживающего производства (например, конструкторского подразделения).

Расходы, связанные с содержанием такого производства или хозяйства, также списывают в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 23 (29) – включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Некоторые работы, связанные с производством продукции (работ, услуг), могут выполнять сторонние организации. Стоимость таких работ (услуг) отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 60 – учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонней организацией.

Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счетах-фактурах сторонних организаций, отражают так:

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

После оплаты работ (услуг) сумма НДС подлежит возмещению из бюджета. В учете делаются записи:

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены работы (услуги) сторонних организаций;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – произведен налоговый вычет.

Заработная плата работникам основного производства начисляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам основного производства.

Сразу после начисления заработной платы начисляется единый социальный налог. Для этого делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 69-1-1 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1 – начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-2 – начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-3-1 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального налога на заработную плату основного производственного персонала нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 20 Кредит 69-1-2 – начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

По дебету счета 20 учитываются все затраты по статьям затрат.

Сначала определяется незавершенное производство, а затем себестоимость выпущенной готовой продукции (см.: Методические рекомендации по инвентаризации имущества и обязательств[22]). Возможны три метода оценки незавершенного производства:

1) путем прямого пересчета;

2) путем вычета суммы готовой продукции;

3) процент от торговой наценки.

Дебетовое сальдо счета 20 – незавершенное производство. Эту сумму вычитают из дебетового оборота, а на оставшуюся сумму делается бухгалтерская запись по фактической себестоимости готовой продукции Дебет 43 (40) Кредит 20.

В себестоимость списываются расходы на выпуск готовой продукции по удельным нормам. Превышение норм расхода сырья и материалов списывается за счет:

– виновника;

– технических неполадок;

– чистой прибыли.

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов.

Такие затраты списываются в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 20 – списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в размере прямых затрат. При этом должен быть составлен соответствующий акт, утвержденный руководителем организации (п.11 ст.265 НК РФ [2]).