5.3. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может происходить по следующим основаниям:

1) продажа;

2) списание в случае морального или физического износа;

3) передача объектов основных средств в виде вкладов в уставный (складочный) капитал;

4) ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

5) передача по договорам мены, дарения (безвозмездно);

6) списание основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа в момент перехода права собственности к арендатору;

7) по другим причинам.

Любое выбытие оформляется актом установленного образца.

При выбытии сначала сумма начисленной до выбытия амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» на счет 01 «Основные средства»: Дебет 02 Кредит 01.

Если закончился срок полезного использования, то эти суммы равны.

Оставшаяся сумма со счета 01 списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 Кредит 01.

По кредиту счета 91 отражается стоимость выбывающих основных средств. Путем сравнения дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат от операций с основными средствами (прибыль или убыток). Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то результат — прибыль Дебет 91 Кредит 99 «Прибыли и убытки», если же превышает дебетовый оборот, то убыток Дебет 99 Кредит 91.

Таким образом, сальдо на счете 91 «Прибыли и убытки» не бывает, в бухгалтерском балансе он не отражается, а его обороты показываются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» как операционных доходы и расходы.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ, ст. 323 2 прибыль, полученная налогоплательщиком от реализации амортизируемого имущества, подлежит включению в состав налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток отражается в аналитическом учете, как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным ст. 268, т. е. налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ 2, как разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью имущества. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации 2, ст. 268, п. 3.

5.4. Восстановление основных средств

Восстановление основных средств осуществляется путем ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом.

Затраты по текущему и среднему ремонту являются текущими расходами отчетного периода, т.е. увеличивают себестоимость:

Дебет 20 Кредит 10.

Капитальный ремонт, модернизация, реконструкция увеличивают первоначальную стоимость основных средств и продлевают срок амортизации.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта 13, п. 78.

Организация имеет право создавать ремонтный фонд, который делится на две части: для текущего и капитального ремонта. Если созданный ремонтный фонд по текущему ремонту не использовался в течение года, то сумма восстанавливается на прибыль.

Создание ремонтного фонда по текущему ремонту:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Использование ремонтного фонда по текущему ремонту:

Дебет 96 Кредит 10.

Восстановление неиспользованного ремонтного фонда:

Дебет 96 Кредит 99.

Капитальный ремонт улучшает качественные характеристики основных средств, поэтому происходит увеличение их первоначальной стоимости: Дебет 01 Кредит 08.