11.3. Учет хозяйственных операций с векселями

Вексель это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Векселя, которые получает организация, учитываются по-разному в зависимости от ситуации.

Выбрать нужный вариант учета векселей в зависимости от ситуации поможет табл. 9:

Таблица 9

Варианты учета векселей

Ситуация	Отражение в учете
Организация приобрела вексель третьего лица (финансовый) по договору купли-продажи	Дебет субсчета 58-22 «Долговые ценные бумаги»
Получен вексель третьего лица в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, выполненных работ, услуг)	Дебет субсчета 58-22 «Долговые ценные бумаги»
Получен вексель в обеспечение договора займа	Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»
Получен простой вексель (товарный вексель) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг, имущества)	Дебет субсчета «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Если организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, делается такая бухгалтерская проводка:

Дебет 58-22 Кредит 51 – приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.

Если организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, а также выполненных работ, оказанных услуг), делаются такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) – продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 58-22 Кредит 62 – получен в оплату вексель третьего лица.

Если организация определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то при получении векселя третьего лица выручка считается оплаченной (п.2 ст.167 НК РФ [2]).

Если договор купли-продажи продукции (товаров, работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка является товарообменной.

Поэтому налоговая инспекция имеет право проверить правильность цен, примененных сторонами в целях налогообложения по этой сделке (п.2 ст.40 НК РФ [2]).

Если продажа векселей является предметом деятельности организации, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используется счет 90 «Продажи».

Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58-22 «Долговые ценные бумаги», отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).

При выбытии векселя делаются проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1 – отражена задолженность покупателя векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58-22 – списана учетная стоимость векселя;

Дебет 91-2 Кредит 60 (51) – учтены расходы по продаже векселя;

Дебет 51 (41, 10, 20, ...) Кредит 60 – покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи векселя:

Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от продажи векселя

или:

Дебет 91-9 Кредит 99 – отражена прибыль от продажи векселя.

Если оплачиваются векселем товары (работы, услуги), то сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, исчисляется не от величины погашенной векселем дебиторской задолженности, а от учетной стоимости векселя (п.2 ст.172 НК РФ [2]).

Рассмотрим эту ситуацию на примере. Допустим, у организации есть задолженность перед энергоснабжающей организацией в размере 1200 руб. за потребленную электроэнергию (в том числе НДС – 200 руб.).

Эту задолженность мы погасили векселем этой же организации, приобретенным на вторичном рынке за 1 000 руб.

В этой ситуации необходимо сделать такие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 Кредит 60 – 1 000 руб. – стоимость потребленной электроэнергии учтена в составе себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60 – 200 руб. – учтен НДС (на основании счета-фактуры энергоснабжающей организации);

Дебет 58-22 Кредит 51 – 1 000 руб. – приобретен вексель энергоснабжающей организации;

Дебет 60 Кредит 91-1 – 1 200 руб. – предъявлен вексель к оплате;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 1 000 руб. – списана учетная стоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 60 – 1200 руб. – произведен зачет задолженностей;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 167 руб. (1 000 руб.  20 % : 120 %) – произведен налоговый вычет (в сумме НДС, исчисленной исходя из учетной стоимости векселя);

Дебет 91-2 Кредит 19 – 33 руб. (200 – 167) – списана сумма НДС, не подлежащая налоговому вычету.

Вопросы для самоконтроля

1. Финансовые вложения являются инвестициями?

2. Представляют ли финансовые вложения и ценные бумаги денежные средства предприятия, или они отражают разную степень их ликвидности, или показывают богатство предприятия, или раскрывают сферу контроля и влияния?

3. Организация совместной деятельности необходима для налогового планирования в рамках действующего законодательства или реализации какого-либо временного проекта?

СРС. Изучение ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [23].

Тесты

1. В фактическую стоимость приобретаемых акций включается НДС:

а) да;

б) в соответствии с Налоговым Кодексом;

в) нет.

2. Разница между оценками финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на:

а) себестоимость;

б) финансовые результаты;

в) прочие доходы или расходы.

3. Если по финансовым вложениям не определяется текущая рыночная стоимость, то они отражаются в бухгалтерском учете по:

а) рыночной стоимости;

б) остаточной стоимости;

в) первоначальной стоимости.

4. Под обесценение финансовых вложений предприятия имеют право:

а) создавать резерв за счет финансовых результатов;

б) уменьшать налогооблагаемую прибыль;

в) создавать резерв за счет себестоимости.

5. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относить на:

а) себестоимость;

б) финансовые результаты;

в) общехозяйственные расходы.

6. Приобретенная доля в уставном капитале другой организации отражается в бухгалтерском балансе в:

а) пассиве;

б) активе;

в) за балансом.

7. Предоставление займа другой организации отражается в бухгалтерском балансе в:

а) активе;

б) пассиве;

в) обязательствах.

8. Являются ли векселя, обеспеченные товарами, финансовыми вложениями:

а) да; б) нет; в) по ГК РФ.

9. Вексель, полученный в оплату проданной продукции, учитывается на счете:

а) 62; б) 60; в) 90.

10.Превышение договорной стоимости имущества по договору простого товарищества над его учетной стоимостью отражается на счете:

а) 91; б) 60; в) 76.