7.2. Учет списания материально–производственных запасов в производство

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка проводится следующими способами:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

— по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Материально–производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально–производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально–производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально–производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально–производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально–производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально–производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

По каждой группе (виду) материально–производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Отпуск материалов в производство

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, сделайте проводку по кредиту счета 10:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 — списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Материалы списываются в производство одним из четырех методов: ФИФО; ЛИФО; по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы 19.

Порядок списания материалов должен быть установлен учетной политикой предприятия. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

При использовании метода ЛИФО предполагается, что материалы, поступившие последними, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т.д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот показатель определяется по формуле: (стоимость остатка материалов на начало периода плюс стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде) деленные на (количество материалов на начало периода в денежном выражении плюс количество материалов, поступивших в отчетном периоде).

Стоимость остатка материалов на начало периода + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде



Количество материалов на начало отчетного периода + Количество материалов, поступивших в отчетном периоде

=

Средняя себестои-мость МПЗ

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Рассмотрим порядок списания материалов с использованием первых трех методов на примерах.

Пример. Пищевое предприятие купило кирпич марки М–150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 шт. в каждой.

Первая партия приобретена 1 января 2003 года по цене 42 000 руб. (в том числе НДС – 7 000 руб.). Вторая – 3 февраля 2003 года по цене 44 000 руб. (в том числе НДС – 7 333 руб.). Третья – 2 марта 2003 года по цене 47 000 руб. (в том числе НДС – 7 833 руб.).

На выполнение ремонтных работ было списано 25000шт. кирпича. Работы выполнялись в марте 2003 года.

При покупке кирпича в бухгалтерии нужно сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – 35 000 руб. (42 000 – 7 000) – приобретена первая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 – 7 000 руб. – учтен НДС по первой партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60 – 36 667 руб. (44 000 – 7 333) – приобретена вторая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 – 7 333 руб. – учтен НДС по второй партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60 – 39 167 руб. (47 000 – 7 833) – приобретена третья партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60 – 7 833 руб. – учтен НДС по третьей партии кирпича.

Определим стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ, разными методами.

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

10 000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

10 000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

5 000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 19 584руб. (39 167 руб.  5 000 шт. : 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию по методу ФИФО, составит:

35 000 руб. + 36 667 руб. + 19 584 руб. = 91 251 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10 – 91 251 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

При использовании метода ЛИФО в бухгалтерии необходимо списать:

10 000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 39 167 руб.;

10 000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

5 000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 17500руб. (35 000 руб.  5 000 шт. : 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию по методу ЛИФО, составит:

39 167 руб. + 36 667 руб. + 17 500 руб. = 93 334 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10 – 93 334 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

При использовании метода средней себестоимости в бухгалтерии необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.)  (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию по средней себестоимости, составит:

3,69 руб. х 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10 – 92 250 руб. списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Сравним суммы, списываемые на себестоимость ремонтных работ, в зависимости от применяемого метода списания: если применяется метод ФИФО, то сумма составит 91 251 руб., если метод ЛИФО — 93 334 руб., а если средняя стоимость — 92 250 руб.

ФИФО	ЛИФО	Средняя стоимость
91 251 руб.	93 334 руб.	92 250 руб.

В зависимости от цели управления затратами, менеджер выбирает тот метод, который отвечает целям и задачам производства. Выбранный способ утверждается в учетной политике.