9.8. Учет расходов будущих периодов (счет 97)

Учет расходов будущих периодов ведется на активном счете 97, который предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам: горно-подготовительные работы; сезонные работы; освоение новых производств, установок и оборудования; неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств, если не применяется счет 96 (не создаются резервы). Эти расходы учитываются в дебете счета 97, а затем списываются: Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 97.

В качестве расходов будущих периодов могут быть учтены:

– суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

– затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;

– затраты по сертификации продукции, работ или услуг;

– затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не признается (п.3 ПБУ 10/99 [9]) и, следовательно, на счете 97 «Расходы будущих периодов» не отражается.

Для учета авансов и предварительных оплат используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

9.9. Учет коммерческих расходов (счет 44)

Учет коммерческих расходов производится на активном счете 44 «Расходы на продажи». Это могут быть следующие виды расходов:

1) упаковка, затаривание изделий на складах готовой продукции;

2) доставка продукции на станцию отправления, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

3) комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

4) содержание помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплата труда продавцов-работников организаций, занятых в сельском хозяйстве;

5) реклама;

6) представительские расходы.

Списание с кредита счета 44 в дебет счета 90 осуществляется одним из двух способов:

– полностью списываются в дебет счета 90;

– частично списываются путем распределения между готовой продукцией на складе и реализованной продукцией.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции (товаров, работ и услуг).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажи» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению:

– в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – в расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

– в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – в расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

– в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:

– непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

– на счете 44 «Расходы на продажи».

Однако, как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу) [2].

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажи» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов следует зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите счета, используемые для учета затрат на производство и счета управленческого учета?

2. Назовите отличия системы счетов бухгалтерского учета затрат на производство и управленческого учета?

3. Соответствуют ли суммы учтенных затрат на производство в бухгалтерском и налоговом учете?

СРС. Изучение ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9] и главу 25 «Налог на прибыль» НК РФ [2].

Тесты

1. Организация, занимающаяся производством колбасных изделий, приобретает сумки-пакеты для реализации наборов к праздникам. Стоимость данных сумок-пакетов включается в состав:

а) материалов;

б) товаров, предназначенных для перепродажи;

в) себестоимости продукции.

2. Затраты вспомогательного производства учитываются на счетах:

а) общепроизводственных расчетов;

б) основного производства;

в) вспомогательного производства.

3. Общепроизводственные (цеховые) расходы:

а) учитываются как затраты основного производства;

б) распределяются по видам продукции;

в) учитываются на счетах общепроизводственных расходов.

4. Источником покрытия расходов ведомственного детского дошкольного учреждения являются:

а) взносы родителей;

б) чистая прибыль и взносы родителей;

в) счет 29 «Обслуживающие хозяйства и производства».

5. Общехозяйственные (управленческие) расходы, списываемые ежемесячно в дебет счета реализации, формируют:

а) полную себестоимость готовой продукции;

б) неполную себестоимость готовой продукции;

в) фактическую себестоимость готовой продукции.

6. Счет 44 «Расходы на продажи» используется для отражения:

а) затрат, связанных с реализацией продукции;

б) затрат на транспортировку и погрузо-разгрузочные работы;

в) по экспорту продукции.

7. Счет 44 «Расходы на продажу»:

а) ежемесячно закрывается в дебет счета 90;

б) суммы издержек распределяются между видами затрат;

в) закрывается в дебет счета 20.

8. Как учитываются авансы и предварительная оплата по расходам будущих периодов:

а) по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;

б) по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

9. Бухгалтерский учет на счете 20 «Основное производство» ведется:

а) по экономическим элементам;

б) по статьям затрат;

в) по видам продукции.

10.Сумма незавершенного производства:

а) отражается в бухгалтерском балансе по счету 20 «Основное производство»;

б) не отражается в бухгалтерском балансе;

в) отражается в отчете о прибылях и убытках.