![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Министерство образования и науки рф
- •Н. И. Усик бухгалтерский и управленческий учет
- •Введение
- •Рабочая программа
- •1. Общая характеристика бухгалтерского учета
- •1.1. Сущность и виды учета
- •Экономическая информация
- •1.2. Реформирование бухгалтерского учета в рф
- •1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.4. Балансовое обобщение
- •1.5. Счета, двойная запись и бухгалтерская проводка
- •1.6. Оценка имущества и обязательств
- •Оценка имущества организаций
- •2. Учетная политика организации
- •В табл. 3 сгруппированы основные элементы учетной политики, подлежащие разработке и утверждению.
- •Элементы методики учётной политики
- •3. Учёт денежных средств и расчётов
- •3.1. Учет кассовых операций (счет 50 «Касса»)
- •3.2. Учет операций по расчетному счету (счет 51)
- •3.3. Учет операций по валютному счету (счета 52, 57)
- •3.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62)
- •3.5. Учет расчетов по сомнительным долгам (счет 63)
- •3.6. Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71)
- •3.7. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)
- •Списание транспортно-заготовительных расходов (тзр)
- •3.8. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами (счет 76)
- •3.9. Учет расчетов с учредителями (счет 75)
- •4. Бухгалтерский учёт хозяйственных операций по оплате труда и связанных с ней расчетов
- •4.1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •4.2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (счет 69)
- •5. Бухгалтерский учет основных средств
- •5.1.Учет поступления основных средств
- •5.2. Учет амортизации основных средств
- •5.3. Учет выбытия основных средств
- •5.4. Восстановление основных средств
- •5.5. Учет лизинговых операций
- •6. Бухгалтерский учет нематериальных активов
- •6.1. Оценка и бухгалтерский учет нематериальных активов
- •6.2. Амортизация нематериальных активов
- •6.3. Списание с учета нематериальных активов
- •6.4. Бухгалтерский учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (ниокр)
- •7. Учет материально–производственных запасов
- •7.1. Учет поступления материально–производственных запасов (мпз) и их оформление
- •7.2. Учет списания материально–производственных запасов в производство
- •7.3. Учет транспортно-заготовительных расходов (тзр)
- •7.4. Учет прочего выбытия мпз
- •7.5. Учет материалов на забалансовых счетах
- •Журнал хозяйственных операций с материалами
- •8. Понятие, предмет, содержание и роль управленческого учета
- •8.1. Понятие, предмет, сущность, объекты управленческого учета
- •8.2. Содержание управленческого учета
- •8.3. Роль управленческого учета в процессе управления
- •Роль управленческого учета в процессе управления
- •Классификация затрат
- •8.4. Организация управленческого учета на предприятии
- •9. Учет затрат на производство. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •9.1. Система счетов для учета затрат на производство
- •9.2. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26)
- •9.3. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств (счет 29)
- •9.4. Учет затрат вспомогательного производства (счет 23)
- •9.5. Учет потерь и брака на производстве (счет 28)
- •9.6. Учет затрат на производство (счет 20)
- •9.7. Учет резервов предстоящих расходов и платежей (счет 96)
- •9.8. Учет расходов будущих периодов (счет 97)
- •9.9. Учет коммерческих расходов (счет 44)
- •10. Учет готовой продукции и ее реализации
- •10.1. Учёт выпуска готовой продукции (счета 40, 43)
- •10.2. Учёт реализации готовой продукции, работ, услуг (счет 90)
- •11. Учет финансовых вложений и ценных бумаг
- •11.1. Общие положения учёта финансовых вложений (инвестиций) и ценных бумаг
- •11.2. Бухгалтерский учет хозяйственных операций с облигациями
- •11.3. Учет хозяйственных операций с векселями
- •Варианты учета векселей
- •12. Учет собственного капитала
- •12.1. Учёт уставного капитала (счет 80)
- •12.2. Учёт добавочного капитала (счет 83)
- •12.3. Учёт резервного капитала (счет 82)
- •12.4. Учёт нераспределённой прибыли или убытка (счет 84)
- •12.5. Учет средств целевого финансирования (счет 86)
- •13. Учет займов и кредитов
- •14. Бухгалтерская отчетность
- •14.1. Состав бухгалтерской отчетности
- •14.2. Содержание бухгалтерского баланса
- •14.3. Содержание отчета о прибылях и убытках
- •15. Реализация международных стандартов финансовой отчетности (мсфо) в российской практике
- •Заключение
- •Список литературы
- •Задание («сквозная задача»)
- •Остатки (сальдо) по счетам синтетического учета на начало периода
- •Требования по выполнению курсовой работы
- •Перечень тем курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский учет»
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •Учет выбытия основных средств.
- •Организация управленческого учета на предприятии.
- •Учет лизинговых операций.
- •Учет финансовых вложений и ценных бумаг.
- •Темы контрольных работ по дисциплине «Бухгалтерский учет»
- •Реформирование бухгалтерского учета в рф.
- •Бухгалтерский и управленческий учет
7.3. Учет транспортно-заготовительных расходов (тзр)
ТЗР могут учитываться отдельно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или на субсчете счета 10 «Материалы» субсчет «Транспортно–заготовительные расходы». ТЗР могут непосредственно учитываться в стоимости материалов при внесении их в уставный капитал или безвозмездной передаче 4.
Конкретный вариант учета ТЗР закрепляется в учетной политике. Учет ТЗР ведется по отдельным видам материально-производственных запасов.
К транспортно–заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся:
— расходы по транспортировке и хранению материалов;
— вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
— расходы по таре;
— затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;
— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском материалов;
— таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;
— недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
— прочие расходы, связанные с приобретением материалов.
Транспортно–заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:
1) включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);
2) отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10–10 «Транспортно–заготовительные расходы»);
3) учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Организация может выбрать любой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.
Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов
Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.
Пример. В марте 2003 года предприятие приобрело 1000 кг цемента на общую сумму 12000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад составили 1800 руб. (в том числе НДС — 300 руб.). В апреле 2002 года 500 кг цемента было отпущено в основное производство.
В марте 2003 года бухгалтерия должна сделать такие проводки:
Дебет 10–1 Кредит 60 — 10000 руб. (12000 — 2000) — оприходован цемент;
Дебет 19 Кредит 60 — 2000 руб. — учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);
Дебет 10–1 Кредит 60 — 1500 руб. (1800 — 300) — учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованному цементу;
Дебет 19 Кредит 60 — 300 руб. — учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам;
в апреле 2003 года:
Дебет 20 Кредит 10–1 — 5 750 руб. ((10 000 руб. + 1 500 руб.) 500 кг : 1000 кг) — списана стоимость цемента, переданного в производство (с учетом транспортно-заготовительных расходов).
Отражение транспортно-заготовительных расходов
на отдельном субсчете счета 10
В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов на счета по учету затрат происходит иначе. Для этого бухгалтеру необходимо определить:
— процент транспортно–заготовительных расходов, подлежащих списанию;
— сумму транспортно–заготовительных расходов, которая должна быть списана.
Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию, определяется по формуле:
Процент ТЗР, подлежащих списанию |
= |
Остаток ТЗР на начало месяца + Общая сумма ТЗР за прошедший месяц |
: |
Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц |
100 % |
Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так:
Сумма ТЗР, которая должна быть списана |
= |
Стоимость материалов, отпущенных в производство |
|
Процент ТЗР, подлежащих списанию |
Пример. По состоянию на 1 апреля 2003 года в учете предприятия числится:
— 800 кг цемента (дебетовое сальдо по счету 10–1) на общую сумму 7200 руб.;
— транспортно–заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента (дебетовое сальдо по счету 10–10) на общую сумму 960 руб.
В апреле приобретено 1000 кг цемента на общую сумму 12000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад предприятия составили 1800 руб. (в том числе НДС — 300 руб.).
В апреле расход цемента составил:
— в основном производстве — на общую сумму 2800 руб.;
— во вспомогательном производстве — на общую сумму 1425 руб.
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 10–1 Кредит 60 — 10 000 руб. (12 000 — 2 000) — оприходован цемент;
Дебет 19 Кредит 60 — 2 000 руб. — учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета–фактуры продавца);
Дебет 10–10 Кредит 60 — 1 500 руб. — учтены транспортно–заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента;
Дебет 19 Кредит 60 — 300 руб. — учтен НДС по транспортно–заготовительным расходам.
Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит:
(960 руб. + 1 500 руб.) : (7 200 руб. + 10 000 руб.) 100 = 14,3 %.
Сумма транспортно–заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:
2 800 руб. 14,3% = 400 руб.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:
1 425 руб. 14,3 % = 204 руб.
При списании транспортно-заготовительных расходов делаются проводки:
Дебет 20 Кредит 10–1 — 2 800 руб. — списана стоимость цемента, переданного в основное производство;
Дебет 20 Кредит 10–10 — 400 руб. — списана часть транспортно–заготовительных расходов по цементу, переданному в основное производство;
Дебет 23 Кредит 10–1 — 1 425 руб. — списана стоимость цемента, переданного вспомогательному производству;
Дебет 23 Кредит 10–10 — 204 руб. — списана часть транспортно–заготовительных расходов по цементу, переданному вспомогательному производству.
В случае, если сумма транспортно-заготовительных расходов не превышает 10 % от учетной стоимости материалов, на счета по учету затрат она может быть списана полностью (п.88 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов 20).
Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.
Транспортно–заготовительные расходы в этом случае, учитывают на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Организация может получить для покупки материалов кредит или заем.
Как известно, проценты по заемным средствам, начисленным до того, как материалы были оприходованы на складе, можно включать в их стоимость (п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» 19, п.15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» 21).
По общему же правилу, которое установлено в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» 9, проценты по кредитам и займам являются операционными расходами, то есть учитываются в бухгалтерском учете по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы».
Таким образом, в настоящее время предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования материалов:
— проценты включаются в фактическую себестоимость материалов (то есть учитываются на счете 10 «Материалы»);
— проценты учитываются на счете в составе операционных расходов (то есть по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы»).
Организация выбирает наиболее приемлемый способ учета уплаченных процентов, который следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включаются во внереализационные расходы (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ 2). Поэтому, если выбран второй способ (отнесение процентов в состав операционных расходов), налоговый учет будет ближе к бухгалтерскому, что позволит избежать двойной работы.
При оприходовании материалов, поступивших от поставщика, вы можете обнаружить недостачу. Как поступить в этом случае, смотрите счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», ситуацию «Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика» 4.