![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Министерство образования и науки рф
- •Н. И. Усик бухгалтерский и управленческий учет
- •Введение
- •Рабочая программа
- •1. Общая характеристика бухгалтерского учета
- •1.1. Сущность и виды учета
- •Экономическая информация
- •1.2. Реформирование бухгалтерского учета в рф
- •1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.4. Балансовое обобщение
- •1.5. Счета, двойная запись и бухгалтерская проводка
- •1.6. Оценка имущества и обязательств
- •Оценка имущества организаций
- •2. Учетная политика организации
- •В табл. 3 сгруппированы основные элементы учетной политики, подлежащие разработке и утверждению.
- •Элементы методики учётной политики
- •3. Учёт денежных средств и расчётов
- •3.1. Учет кассовых операций (счет 50 «Касса»)
- •3.2. Учет операций по расчетному счету (счет 51)
- •3.3. Учет операций по валютному счету (счета 52, 57)
- •3.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62)
- •3.5. Учет расчетов по сомнительным долгам (счет 63)
- •3.6. Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71)
- •3.7. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)
- •Списание транспортно-заготовительных расходов (тзр)
- •3.8. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами (счет 76)
- •3.9. Учет расчетов с учредителями (счет 75)
- •4. Бухгалтерский учёт хозяйственных операций по оплате труда и связанных с ней расчетов
- •4.1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •4.2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (счет 69)
- •5. Бухгалтерский учет основных средств
- •5.1.Учет поступления основных средств
- •5.2. Учет амортизации основных средств
- •5.3. Учет выбытия основных средств
- •5.4. Восстановление основных средств
- •5.5. Учет лизинговых операций
- •6. Бухгалтерский учет нематериальных активов
- •6.1. Оценка и бухгалтерский учет нематериальных активов
- •6.2. Амортизация нематериальных активов
- •6.3. Списание с учета нематериальных активов
- •6.4. Бухгалтерский учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (ниокр)
- •7. Учет материально–производственных запасов
- •7.1. Учет поступления материально–производственных запасов (мпз) и их оформление
- •7.2. Учет списания материально–производственных запасов в производство
- •7.3. Учет транспортно-заготовительных расходов (тзр)
- •7.4. Учет прочего выбытия мпз
- •7.5. Учет материалов на забалансовых счетах
- •Журнал хозяйственных операций с материалами
- •8. Понятие, предмет, содержание и роль управленческого учета
- •8.1. Понятие, предмет, сущность, объекты управленческого учета
- •8.2. Содержание управленческого учета
- •8.3. Роль управленческого учета в процессе управления
- •Роль управленческого учета в процессе управления
- •Классификация затрат
- •8.4. Организация управленческого учета на предприятии
- •9. Учет затрат на производство. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •9.1. Система счетов для учета затрат на производство
- •9.2. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26)
- •9.3. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств (счет 29)
- •9.4. Учет затрат вспомогательного производства (счет 23)
- •9.5. Учет потерь и брака на производстве (счет 28)
- •9.6. Учет затрат на производство (счет 20)
- •9.7. Учет резервов предстоящих расходов и платежей (счет 96)
- •9.8. Учет расходов будущих периодов (счет 97)
- •9.9. Учет коммерческих расходов (счет 44)
- •10. Учет готовой продукции и ее реализации
- •10.1. Учёт выпуска готовой продукции (счета 40, 43)
- •10.2. Учёт реализации готовой продукции, работ, услуг (счет 90)
- •11. Учет финансовых вложений и ценных бумаг
- •11.1. Общие положения учёта финансовых вложений (инвестиций) и ценных бумаг
- •11.2. Бухгалтерский учет хозяйственных операций с облигациями
- •11.3. Учет хозяйственных операций с векселями
- •Варианты учета векселей
- •12. Учет собственного капитала
- •12.1. Учёт уставного капитала (счет 80)
- •12.2. Учёт добавочного капитала (счет 83)
- •12.3. Учёт резервного капитала (счет 82)
- •12.4. Учёт нераспределённой прибыли или убытка (счет 84)
- •12.5. Учет средств целевого финансирования (счет 86)
- •13. Учет займов и кредитов
- •14. Бухгалтерская отчетность
- •14.1. Состав бухгалтерской отчетности
- •14.2. Содержание бухгалтерского баланса
- •14.3. Содержание отчета о прибылях и убытках
- •15. Реализация международных стандартов финансовой отчетности (мсфо) в российской практике
- •Заключение
- •Список литературы
- •Задание («сквозная задача»)
- •Остатки (сальдо) по счетам синтетического учета на начало периода
- •Требования по выполнению курсовой работы
- •Перечень тем курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский учет»
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •Учет выбытия основных средств.
- •Организация управленческого учета на предприятии.
- •Учет лизинговых операций.
- •Учет финансовых вложений и ценных бумаг.
- •Темы контрольных работ по дисциплине «Бухгалтерский учет»
- •Реформирование бухгалтерского учета в рф.
- •Бухгалтерский и управленческий учет
12.3. Учёт резервного капитала (счет 82)
Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации и учитывается в бухгалтерском учете на пассивном счете 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82:
Дебет 84 Кредит 82 – чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала составляет не менее 15 % от уставного капитала акционерного общества, а в совместных предприятиях с иностранными инвестициями – в размере до 25 %.
ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5 % чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.
Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.
Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.
Использование средств резервного капитала отражается по дебету счета 82. Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на: покрытие убытка за отчетный год; Дебет 82 Кредит 84, а также на погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно: Дебет 82 Кредит 66, 67, 75.
12.4. Учёт нераспределённой прибыли или убытка (счет 84)
Нераспределенная прибыль (убыток) формируется за счет прибыли организации, полученной в течение года за вычетом налога на прибыль и аналогичных платежей.
Расчет производится в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», который является бухгалтерским документом и не используется для исчисления налога на прибыль. Он исчисляется в системе налогового учета в соответствие с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» [2] и ПБУ 18/02 [24]. Двойное налогообложение исключено. Ставка налога на прибыль утверждается Государственной Думой (в данное время – 24 %).
Нераспределенная прибыль направляется на:
– выплату дивидендов по привилегированным акциям
Дебет 84 Кредит 75-2;
– выплату дивидендов по всем остальным акциям
Дебет 84 Кредит 75-2;
– покрытие убытков предыдущих лет
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»
Кредит 84 «Непокрытый убыток прошлых лет»;
– увеличение уставного капитала Дебет 84 Кредит 80;
– создание или увеличение резервного капитала
Дебет 84 Кредит 82;
– инвестирование и проч.
С бухгалтерской отчетности за 2003 г. в бухгалтерском балансе отсутствует деление на нераспределенную прибыль прошлых лет и отчетного года.
12.5. Учет средств целевого финансирования (счет 86)
Пассивный счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:
– 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
– 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
– 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. Если принято решение о выделении вашей организации целевых средств (или заключен соответствующий договор), делается запись в кредит счета 86:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кредит 86 – начислены средства целевого финансирования.
Средства целевого финансирования могут поступить в виде денег или имущества (материалов, товаров и т.д.).
Если вы получили финансирование денежными средствами, сделайте проводку:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» – средства целевого финансирования поступили в организацию.
Поступление целевого финансирования в виде какого-либо имущества отразите так:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» – оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования.
Пример. ООО «Пиво» на основании договора получило от ЗАО «Хлеб» целевые средства для финансирования ремонта помещения в сумме 120000 руб. и строительные материалы для этого ремонта на сумму 30000 руб.
Бухгалтер ООО «Пиво» сделал проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кредит 86 – 150 000 руб. (120 000 + 30 000) – начислены средства целевого финансирования;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 120 000 руб. – средства целевого финансирования поступили на расчетный счет;
Дебет 10 Кредит 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» – 30 000 руб. – оприходованы строительные материалы, полученные по договору целевого финансирования.
Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 76 не используется.
После поступления целевых средств из бюджета сделайте запись сразу в кредит счета 86:
Дебет 08 (10, 41, 50, 51, ...) Кредит 86 – поступили средства целевого финансирования из бюджета.
Расходование средств целевого финансирования. Порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены.
Порядок списания целевых средств коммерческой и некоммерческой организацией различается.
Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы в коммерческой организации. После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер коммерческой организации должен сделать проводку:
Дебет 86 Кредит 98 – сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.
А по мере начисления амортизации (Дебет 20, 26 Кредит 02, 05) на купленные основные средства или нематериальные активы делается бухгалтерская запись на сумму начисленной амортизации:
Дебет 98 Кредит 91-1 – средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.
Пример. ООО «Пиво» на основании договора получило от ЗАО «Хлеб» целевые средства в размере 150 000 руб. для приобретения технологической линии. Стоимость линии также составляет 150 000 руб. (без НДС). На линию ежемесячно начисляется амортизация в сумме 750 руб.
Бухгалтерия ООО «Пиво» сделал проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»
Кредит 86 – 150 000 руб. – начислены средства целевого финансирования;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» – 150 000 руб. – поступили средства финансирования на расчетный счет;
Дебет 08 Кредит 60 – 150 000 руб. – оприходована технологическая линия;
Дебет 60 Кредит 51 – 150 000 руб. – произведена оплата поставщику технологической линии;
Дебет 01 Кредит 08 – 150 000 руб. – технологическая линия введена в эксплуатацию;
Дебет 86 Кредит 98 – 150 000 руб. – средства целевого финансирования, израсходованные на покупку линии, учтены в составе доходов будущих периодов.
Ежемесячно по мере начисления амортизации:
Дебет 20 Кредит 02 – 750 руб. – начислена амортизация на технологическую линию;
Дебет 98 Кредит 91-1 –750 руб. – доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации учтены в составе прочих доходов.
Сумма средств целевого финансирования от другой организации выглядит как заем, а на самом деле в рыночной экономике – это инвестиция. Поэтому суммы ежемесячной амортизации увеличивают прочие доходы предприятия.
Если коммерческая организация приобретает материально-производственные запасы за счет средств целевого финансирования, то бухгалтер должен списать целевые средства в момент оприходования приобретенных запасов такой проводкой:
Дебет 86 Кредит 98 – средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.
НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.
А после отпуска материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации сделать такую запись:
Дебет 98 Кредит 91-1 – средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.
Аналогичные проводки нужно сделать при начислении заработной платы, единого социального налога и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.
Пример. ООО «Пиво» на основании договора получило от ЗАО «Хлеб» целевые средства в сумме 120 000 руб. на финансирование текущей деятельности.
За счет указанных средств организацией были приобретены и израсходованы для ремонта помещения материалы на сумму 18 000 руб. (без НДС).
Бухгалтер ООО «Пиво» сделал проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»
Кредит 86 – 120 000 руб. – начислены средства целевого финансирования;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» – 120 000 руб. – средства финансирования поступили на расчетный счет;
Дебет 10 Кредит 60 – 18 000 руб. – оприходованы материалы;
Дебет 86 Кредит 98 – 18 000 руб. – стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов;
Дебет 20 Кредит 10 – 18 000 руб. – списаны материалы, израсходованные при ремонте;
Дебет 98 Кредит 91-1 – 18 000 руб. – стоимость материалов отражена в составе прочих доходов.
Вопросы для самоконтроля
Обычно, когда деятельность в организации после регистрации еще не велась, что «пустой баланс». Правильно ли это?
Какие средства являются источником покрытия расходов на содержание детей сотрудников в ведомственном детском дошкольном учреждении?
За счет каких средств оплачиваются путевки для отдыха сотрудникам организации?
В какой части средства целевого финансирования относятся к собственному капиталу или прочим доходам?
СРС. Изучение ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» [25].
Тесты
1. Сумма на счете 80 «Уставный капитал» соответствует:
а) сумме взносов акционеров;
б) сумме, зарегистрированной в учредительных документах;
в) сумме уставного капитала, оплаченного акционерами.
2. Задолженность акционеров и учредителей по взносам в уставный капитал отражается:
а) в активе баланса;
б) в пассиве баланса;
в) в составе обязательств.
3. Денежная оценка имущественных взносов в уставный капитал производится:
а) по рыночной стоимости;
б) по согласованной учредителями стоимости;
в) по согласованной стоимости, отраженной в зарегистрированных учредительных документах.
4. Акционерное общество обязано принимать решение об уменьшении уставного капитала в следующих случаях:
а) принято решение на собрании акционеров;
б) если стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала;
в) если стоимость чистых активов меньше собственного капитала.
5. Чистые активы – это:
а) собственный капитал минус обязательства;
б) пассивы минус обязательства;
в) активы минус обязательства.
6. Каким образом влияют на сумму прибыли переоцененные ранее выбывающие основные средства:
а) увеличивают;
б) уменьшают;
в) не влияют.
7. Можно ли суммы по дооценке основных средств использовать на увеличение уставного капитала:
а) да;
б) нет;
в) в зависимости от действующего законодательства.
8. Можно использовать уставный капитал на выплату дивидендов:
а) да;
б) в соответствии с законодательством;
в) нет.
9. В какой сумме реальные инвестиции в основные средства отражаются в доходах предприятия:
а) в общей сумме инвестиций;
б) в сумме ежемесячной амортизации;
в) не отражаются.
10. Как влияют доходы предприятия, увеличенные на сумму реальных инвестиций, на размер налогооблагаемой прибыли:
а) не влияют; б) увеличивают;
в) могут увеличить.