9.7. Учет резервов предстоящих расходов и платежей (счет 96)

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

– предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

– выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

– ремонта основных средств;

– предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

– гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Пример. На декабрь 2003 года в организации был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2003 год было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств.

Для учета резерва был выделен субсчет 96-1.

Согласно смете сумма ремонта должна была составить 120 000 руб. Соответственно, ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств были запланированы в сумме 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.).

Бухгалтерия ежемесячно в течение года делала проводки:

Дебет 23 Кредит 96-1 – 10 000 руб. – направлены средства в резерв на ремонт основных средств.

В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта (включая материалы, зарплату работникам и отчисления на социальное страхование) составила 96 000 руб. В учете это было отражено так:

Дебет 96-1 Кредит 10 (70, 69, ...) – 96 000 руб. – списаны за счет образованного резерва затраты на ремонт технологического оборудования.

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются. Неиспользованную сумму резерва в 24 000 руб. (120 000 - 96 000) необходимо сторнировать:

Дебет 23 Кредит 96-1 – 24 000 руб. – сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:

– ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;

– выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год производится в следующем году (например, в январе).

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или после выплаты соответствующих вознаграждений.