- •Бухгалтерский управленческий учет
- •О.Б.Вахрушева
- •Введение
- •Глава 1. Основы управленческого учета
- •1.1. Понятие и значение управленческого учета
- •1.2. Основные этапы развития управленческого учета
- •1.3. Управленческий учет как часть информационной
- •1.4. Сходства и отличия управленческого
- •1.5. Сущность и функции управленческого учета
- •1.6. Составные части управленческого учета
- •1.7. Классификация систем управленческого учета
- •1.8. Предмет, метод и принципы управленческого учета
- •Глава 2. Управленческий учет снабженческой деятельности
- •2.1. Процесс снабжения в общей системе управления
- •2.2. Методы оценки материальных запасов
- •2.3. Классификация затрат на создание и хранение материалов
- •2.4. Учет затрат по созданию и хранению
- •2.5. Планирование и контроль уровня запасов
- •Глава 3. Управленческий учет производственной деятельности
- •3.1. Учет производственных затрат
- •3.2. Виды классификаций затрат на производство
- •3.3. Методы оценки затрат в управленческом учете
- •3.4. Принципы калькулирования, его объекты и методы
- •3.5. Учет производственной себестоимости
- •3.5.1. Учет расхода материалов в производстве
- •3.5.2. Учет затрат на рабочую силу
- •3.5.3. Учет и распределение накладных расходов
- •3.5.4. Учет непроизводительных расходов
- •3.5.5. Учет неполной себестоимости
- •3.6. Классификация методов калькуляционного учета
- •3.6.1. Попроцессный метод
- •3.6.2. Попередельный метод
- •3.6.3. Позаказный метод
- •3.6.4. Нормативный метод
- •Глава 4. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности
- •4.1. Сущность коммерческо-сбытовой деятельности
- •4.2. Затраты, вызванные сбытовой деятельностью
- •4.3. Планирование коммерческо-сбытовой деятельности
- •4.4. Установление цены на продукцию
- •4.5. Анализ безубыточности производства
- •4.6. Контроль объема и ассортимента выпускаемой продукции
- •4.7. План продаж
- •Глава 5. Управленческий учет организационной деятельности
- •5.1. Влияние организации производства
- •5.2. Информационное обеспечение
- •5.3. Центры ответственности и их виды
- •5.4. Состав и распределение расходов на организационную
- •5.5. Управленческий контроль деятельности подразделений
- •5.6. Внутренняя отчетность организаций
- •Глава 6. Современные системы управленческого учета
- •6.1. Сущность и особенности системы "директ-костинг"
- •1. Метод абсолютного прироста (метод наивысшей и наинизшей точек).
- •2. Метод корреляции.
- •3. Метод наименьших квадратов.
- •4. Метод технологического нормирования.
- •5. Метод анализа счетов.
- •6.2. Нормативный учет ("стандарт-кост")
- •6.3. Система учета "ab-костинг"
- •6.4. Сущность системы "jit"
- •6.5. Система учета "таргет-костинг"
- •6.6. Система "total quality management" (tqm)
- •6.7. Система управления "бенчмаркинг"
- •Глава 7. Планирование и бюджетирование
- •7.1. Планирование, его виды
- •7.2. Определение и содержание бюджета. Основные функции
- •7.3. Главный бюджет. Оперативный и финансовый бюджеты
- •1. Бюджет продаж.
- •2. Бюджет расходов на продажу.
- •3. Бюджет производства.
- •4. Бюджет закупки и использования материалов.
- •5. Бюджет трудовых затрат.
- •6. Бюджет накладных расходов.
- •8. Бюджет общих и административных расходов.
- •1. Бюджет капитальных расходов.
- •7.4. Анализ деятельности предприятия и бюджетирование
- •Глава 8. Использование управленческого учета для принятия управленческих решений
- •8.1. Принятие управленческих решений, их классификация
- •8.2. Основные методы принятия управленческих решений
- •8.3. Модели принятия управленческих решений
- •8.3.1. Безубыточность производства, ее анализ
- •8.3.2. Планирование ассортимента продукции
- •8.3.3. Лимитирующий фактор при определении
- •8.3.4. Принятие решения о производстве или покупке
- •8.3.5. Управленческие решения по ценообразованию
- •8.3.6. Реструктуризация бизнеса и модернизация оборудования
- •1. Анализ перспектив развития организации.
- •2. Анализ входных и выходных барьеров для данного вида бизнеса.
- •3. Анализ внутренней структуры бизнеса компании (разработка стратегии).
- •4. Оценка эффективности существующей организационной структуры.
- •8.3.7. Решение о прекращении деятельности
- •8.3.8. Капитальные вложения организации
- •Глава 9. Организация бухгалтерского управленческого учета
- •Тестовые задания
- •Литература
2.5. Планирование и контроль уровня запасов
Целью управления запасами является минимизация затрат на обеспечение запасов. Контроль этих затрат осуществляется сведением к минимуму следующих показателей:
- количества заказов за год;
- длительности времени поставки и перемещения;
- длительности хранения на складе;
- количества кладовых и складов.
Длительность циклов доставки регулируется путем переговоров между отделом снабжения и поставщиком. Продолжительность перемещения регулируется выбором способов перемещения и размером партий грузов. Продолжительность хранения регулируется путем корректировки размера заказываемых партий, планирования использования материалов после их поступления на склад.
Каждая организация должна иметь систему управления запасами. Руководители подразделений должны иметь информацию об управлении запасами, о производственной программе и др.:
Объемы запасов Средний объем поступления Количество
на 1 рабочий день = материалов за рабочий день x рабочих мест.
на одно рабочее место
Темп поступления материалов должен быть равен темпу расхода материалов, поэтому мероприятия по регулированию объема запасов заключаются в сведении до минимума времени нахождения на предприятии. Это достигается путем:
- доведения до оптимального уровня величины запаса;
- поддержания на экономичном минимуме цикла незавершенного производства;
- планирования использования материалов в короткие сроки после получения;
- хранения минимального количества материалов на складе;
- использования минимального количества складов.
Регулирование количества материалов на складе начинается в отделе сбыта и в техническом отделе.
Оптимальный размер заказа - это количество, при котором стоимость объема заказов и хранения запасов минимальна. Оптимальный размер заказа рассчитывают с помощью следующих методов.
1. Табличный метод.
Пример. Организация покупает материалы за 5,0 руб. за единицу. Общая годовая потребность - 40 000 ед. Также известны следующие показатели:
- стоимость хранения единицы запасов - 600 руб.;
- расходы на поставку на 1 заказ - 1200 руб.
Составляем таблицу по данным примера (табл. 3).
Таблица 3
Релевантные затраты для заказов различных размеров
Показатели |
Размер заказа, ед. |
|||||||
100 |
200 |
300 |
400 |
500 |
700 |
900 |
1000 |
|
1. Средний запас, ед. (половина заказанного количества) |
50 |
100 |
150 |
200 |
250 |
350 |
450 |
500 |
2. Количество заказов на поставку (годовое количество / размер заказа) |
400 |
200 |
133 |
100 |
80 |
57 |
44 |
40 |
3. Годовая стоимость хранения запасов, тыс. руб. (средний запас x стоимость хранения, ед.) |
30 |
60 |
90 |
120 |
150 |
210 |
270 |
300 |
4. Годовая стоимость выполнения заказа, тыс. руб. (расходы на поставку x количество заказов на поставку) |
480 |
240 |
159,6 |
120 |
96 |
68,4 |
52,8 |
48 |
5. Совокупные релевантные издержки, тыс. руб. (стр. 3 + стр. 4) |
510 |
300 |
249,6 |
240 |
246 |
278,4 |
322,8 |
348 |
Данные таблицы показывают, что экономически выгоден заказ на 400 ед., так как релевантные затраты минимальны.
2. Графический метод.
Данные таблицы представлены в графической форме (рис. 2).
Релевантные затраты для заказов разных размеров
тыс.
руб.
/│\
│
│
600 ├
│
│
│ #
500 ├
│ х
│
│ Совокупные
400 ├ # затраты
│ х #
│
│ # *
300 ├ #
│ # # * Стоимость
├ - - - - - - х- - - - - - -# # хранения
│ │ *
200 ├
│ │ *
│ х
│ х* Стоимость
100 ├ │ х выполнения
│ * х заказа
│ │ х х
│ *
0 └──────┴──────┴──────┴──────┴──────┴──────┴──────┴──────┴───────┴──────┴───>
200 400 600 800 1000
Размер заказа
┌──────┬──────┬──────┬──────┬──────┬──────┬──────┬──────┬───────┬──────┬───>
0 100 200 300 400 500
Средний уровень запасов
Рис. 2
На вертикальной оси отмечены релевантные затраты на инвестиции в запасы, а на горизонтальной оси - размеры заказов или средний уровень запасов.
Из графика видно, что при росте среднего уровня запаса стоимость хранения увеличивается, а стоимость выполнения заказа уменьшается. Линией совокупных затрат отмечается сумма стоимости хранения и выполнения заказа. Она минимальна для заказа 400 ед.
Наиболее экономичен размер заказа в точке, где стоимость хранения равна стоимости выполнения заказа.
3. Формула определения экономичного размера заказа:
_____
/2П С
/ о в
К = \ /-------,
з \ / С
\/ х
где К - количество единиц заказа;
з
П - общая потребность в материалах на период;
о
С - стоимость выполнения одного заказа;
в
С - стоимость хранения единицы запаса.
х
_________________
/2 x 40 000 x 1200 _______
К = \ /------------------ = \/160 000 = 400.
з \/ 600
Далее необходимо установить момент размещения заказа. Для этого нужно определить продолжительность времени от оформления заказа до фактической поставки на склад (цикл заказа). Это можно определить умножением количества дней цикла заказа на ежедневный расход запасов.
Пример. Недельный расход материалов равен 150 шт. Если цикл заказа равен 2 неделям, то заказ должен быть сделан, когда запас уменьшится до 300 шт.
Рассмотренный пример верен при определенных условиях: точности прогноза, своевременном пересмотре сроков поставок, недопущении дублирования заказов, хранении страховых запасов у поставщика.
Но в случае возникновения определенных экономических условий необходим страховой запас.
Методы регулирования страховых запасов.
1. Регулирование сроков поставок (ускорить или отдалить), если меняется уровень спроса на материалы.
2. Уменьшение дублирования материалов. Постоянный уровень поступления и расхода запасов на участке потребления материалов и минимальный объем запасов на других участках, а также контроль хранения одних и тех же материалов под одними наименованиями и типоразмерами.
3. Хранение страховых запасов у поставщика, а не на складе предприятия.
4. Ускорение использования материалов. Затраты на содержание запасов можно свести к минимуму, если планировать использование материалов сразу после поступления.
Вопросы и задания для самопроверки
1. Каковы место и роль управленческого учета при управлении снабженческой деятельностью организации?
2. Назовите методы оценки материальных запасов в управленческом учете.
3. Дайте классификацию затрат, связанных с созданием и хранением материалов.
4. Укажите порядок учета затрат по приобретению и использованию материалов в управленческом учете.
5. Раскройте методы планирования запасов.
6. Назовите методы регулирования страховых запасов.