6.4. Сущность системы "jit"

В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. В связи с этим особый интерес представляет метод управления производством по системе "JIT" (just-in-time - "точно в срок").

Система зародилась в Японии в середине 40-х гг. XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время применяется во многих странах.

Суть системы сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение осуществляется столь малыми партиями, что превращается в штучное. С практической точки зрения главной целью системы является уничтожение лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия. Отсутствие больших материальных запасов увеличивает финансовые ресурсы, маневренность и конкурентоспособность предприятия.

Система увязана со спросом, так как производится столько продукции, сколько требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через производственный процесс. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Материалы доставляются только к моменту их использования.

Система предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимальному объему товарно-материальных запасов. При этом упрощается система производственного учета, так как появляется возможность осуществлять учет материалов и затрат на производство на данном счете (контроль за складскими запасами теряет актуальность). Кроме того, часть затрат переходит из косвенных затрат в прямые затраты (оплата труда рабочих по наладке оборудования). Это увеличивает точность исчисления себестоимости.

Применение принципов системы упрощает учет производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы.

Бухгалтерские записи по движению материальных ценностей осуществляется следующим образом:

1. Поступление запасов от поставщиков.

Дт "Ресурсы в незавершенном производстве"

Кт "Расчеты с поставщиками".

2. Выпуск и реализация готовой продукции.

Дт "Продажи"

Кт "Ресурсы в незавершенном производстве".

По системе затраты на оплату труда и накладные расходы списываются не на счета производства, а непосредственно на себестоимость проданной продукции.

Большая часть затрат, относящихся к категории косвенных, при этой системе переводятся в разряд прямых (табл. 10).

Таблица 10

Классификация затрат на прямые (П) и косвенные (К)

┌──────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────┐

│ │ Категория затрат │

│ Виды затрат ├─────────────┬────────────┤

│ │ Традиционная│ JIT │

│ │ система │ │

├──────────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┤

│1. Прямые трудовые затраты │ П │ П │

│2. Прямые материальные затраты │ П │ П │

│3. Транспортировка материалов │ К │ П │

│4. Ремонт и технологическое обслуживание │ К │ П │

│5. Энергоснабжение │ П │ П │

│6. Текущие поставки │ К │ П │

│7. Контроль качества │ К │ П │

│8. Амортизация зданий и сооружений │ К │ К │

│9. Страховые платежи, налоги, сборы │ К │ К │

│10. Аренда помещений │ К │ К │

│11. Амортизация оборудования │ К │ П │

│12. Обслуживание и управление производством │ К │ К │

└──────────────────────────────────────────────┴─────────────┴────────────┘

В традиционной бухгалтерии при организации закупок основное внимание направлено на учет отклонений от цены приобретения материалов (за счет скидок или низкого качества). В условиях JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций.

Также традиционно большое внимание уделяется внедрению нормативов по трудозатратам и накладным расходам и учету отклонений от нормативов. По системе отмечается снижение внимания по этим вопросам. Кроме того, по системе не рассчитываются показатели эффективности (выполнение норм выработки, коэффициенты использования оборудования). Причины этого:

1. Все показатели стимулируют формирование товарно-материальных ценностей без учета реального времени потребления.

2. Оценка эффективности по нормативным показателям ведет к приоритету объема производства по сравнению с объемом продаж и качеством продукции.

3. Прямые трудовые затраты составляют 5 - 15% от величины полных затрат на производство.

4. Применение коэффициентов использования оборудования способствует завышению запасов товарно-материальных ценностей по сравнению с уровнем потребностей.

Преимущества системы "JIT".

1. Применение приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений в товарно-материальные затраты.

2. Надежность выполнения заказа возрастает, так как меньше времени отводится на закупку и хранение материалов.

Сокращение цикла выполнения заказа уменьшает потребности в резервном запасе. Продолжительность производства сокращается, что позволяет выиграть время при изменении конъюнктуры рынка, дает большую гибкость производства.

3. Отмечается улучшение качества производства, так как в небольших партиях легко контролировать качество и вносить коррективы.

4. Уменьшение количества затрат на содержание складских помещений.

5. Снижение риска морального устаревания запасов.

6. Снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку. Брак повышает расходы и снижает доверие покупателей.

7. Уменьшение объема документации.

8. Снижение затрат на основные материалы за счет повышения их качества.

9. Система оптимизирует производственный учет:

- часть косвенных затрат переходит в разряд прямых;

- увеличивается точность калькуляций за счет сокращения распределяемых косвенных затрат;

- производственный учет преобразуется в систему управления стоимостью, которая используется менеджерами для принятия управленческих решений о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя совершению производственной и коммерческой деятельности;

- записи о расходе материалов, заработной платы и другие осуществляются только в момент продажи продукции на счете "Продажи", и, как следствие, вносятся изменения в рабочий план счетов, сокращаются учетные записи.

Использование подхода "точно в срок" за счет снижения затрат и повышения качества приводит к повышению эффективности бизнес-процесса и к усилению конкурентоспособности организации. Однако при его использовании возможны следующие трудности: сложно избежать ошибок в ассортименте и срывов поставок, что приводит к остановке производственного процесса с неизбежными последствиями. Поэтому лучшим является вариант, при котором создается цепочка предприятий, работающих по системе "точно в срок".