3.5.3. Учет и распределение накладных расходов

К накладным расходам относятся расходы по подготовке, организации, обслуживанию и управлению производством.

Назначение, характер и роль этих расходов связаны с производством.

В состав производственных накладных расходов входят расходы по созданию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы.

К расходам по созданию и эксплуатации оборудования относятся расходы на материалы для текущего ухода и ремонта оборудования, амортизация оборудования, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды, расходы на электроэнергию, топливо и другие материалы, услуги вспомогательных производств и прочие расходы.

В состав общепроизводственных расходов включают заработную плату и отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала цехов и подразделений; затраты на подготовку производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение нормальных условий работы, подготовку кадров, технику безопасности и др.

Производственные накладные расходы состоят из комплексных статей, возникают в производственных подразделениях, учитываются по местам возникновения, контролируются сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством.

Общехозяйственные расходы относятся к непроизводственным расходам.

Для создания системы контроля и исчисления прибыли целесообразно сгруппировать общехозяйственные расходы по следующим элементам затрат:

1) административно-управленческие расходы: заработная плата, отчисления;

2) расходы по техническому управлению: содержание технических служб, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, расходы на изобретательство, техническое усовершенствование, содержание общезаводских лабораторий и др.;

3) расходы по производственному управлению;

4) расходы по управлению снабженческой деятельностью;

5) расходы по управлению сбытовой деятельностью;

6) оплата услуг сторонних организаций;

7) содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

8) расходы на рабочую силу: набор, подготовка, обучение, переподготовка руководителей;

9) обязательные сборы, налоги, платежи, отчисления и пр.

Данные элементы общехозяйственных расходов позволяют определить расходы по местам их возникновения в разрезе служб. Возможно их распределение - как между видами продукции, так и между элементами расходов.

Порядок учета этих расходов рассматривается в финансовом учете.

В управленческом учете важно определить порядок распределения этих расходов. Так, производственные расходы можно распределять в несколько этапов.

1. Распределение расходов между основными и обслуживающими подразделениями.

Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляют накопительные ведомости по каждому центру ответственности или центру затрат, где они возникли.

Если расходы невозможно отнести к конкретным подразделениям, то их распределяют следующим образом:

- расходы по содержанию аппарата управления цехом - пропорционально численности работающих;

- затраты на отопление, освещение, воду - пропорционально площади;

- амортизацию машин, оборудования - пропорционально стоимости единицы оборудования.

Результатом первого этапа являются: расчленение расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям.

2. Перераспределение расходов обслуживающих производств на основные производственные подразделения в соответствии с долей работ, услуг, которые получили подразделения-потребители.

При оказании услуг обслуживающими производствами друг другу услуги оценивают по нормативной или сметной стоимости.

3. Расчет ставок распределения накладных расходов для производственных подразделений между заказами и видами продукции.

Могут быть выбраны следующие варианты:

а) расчет единой ставки распределения для всех подразделений, в этом случае может быть необоснованное списание затрат одного подразделения за счет другого;

б) расчет ставки распределения для каждого подразделения.

Базами распределения могут быть:

- станко-часы работы оборудования;

- нормо-часы выполнения ручных работ;

- масса (вес) изделий, материалов и т.п.

4. Распределение накладных расходов между видами продукции (работ, услуг), заказами.

По каждому виду продукции, заказу определяют ставку распределения накладных расходов исходя из конкретных баз распределения.

Положительным моментом данных этапов распределения является расчет фактических затрат. Но имеются следующие недостатки:

1) не учитывается деление расходов на переменные и постоянные;

2) теряется оперативность информации, так как фактические расходы определяются в конце отчетного периода;

3) расчеты затрудняются, так как ежемесячно ставки распределения изменяются;

4) не совпадают моменты выпуска продукции и возникновения расходов.

В связи с этим предлагается использовать нормативный метод распределения расходов. Нормативная ставка рассчитывается на основе годовых сумм расходов.

Непроизводственные расходы, общехозяйственные расходы могут иметь разные варианты возмещения:

1) они могут быть отнесены к расходам текущего периода и полностью списаны в себестоимость проданной продукции без распределения по видам изделий;

2) они могут быть распределены между видами продукции пропорционально производственной себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг).