3.3. Методы оценки затрат в управленческом учете

Себестоимость продукции - это величина использованных ресурсов в определенных целях (производство продукции, деятельность подразделения и т.д.) в денежном выражении.

Выбор объекта учета затрат зависит от целей управления и пользователей информации. Объектом учета затрат могут выступать вид деятельности, виды продукции, производственные подразделения или задача, поставленная менеджером.

Принцип "разная себестоимость для различных целей управления" реализуется в трех типах себестоимости в управленческом учете:

1) полная производственная себестоимость (используется для установления цен и принятия оперативных решений);

2) частичная производственная себестоимость (используется для установления цен и принятия оперативных решений в специфических обстоятельствах);

3) себестоимость по центрам ответственности (для планирования и контроля деятельности исполнителей).

Полная себестоимость включает в себя стоимость всех ресурсов, израсходованных на производство (сумма прямых затрат и доля косвенных расходов, относимых на объект). Полная себестоимость используется для расчета затратной цены.

Оценка себестоимости по частичным затратам ориентирована на покрытие прямых затрат. Прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, а косвенные расходы относят на финансовые результаты отчетного периода.

Результат от производства рассчитывают следующим образом: выручка от продажи минус переменные затраты минус постоянные затраты.

Постоянные затраты не включаются в оценку готовой продукции и незавершенного производства. Себестоимость готовых изделий определяется величиной переменных затрат, которые зависят от объема производства.

Специфические обстоятельства приводят к применению дифференцированных затрат для расчета себестоимости. Статьи затрат устанавливаются в каждом случае при выборе определенной модели поведения из альтернативных вариантов. Например, 2 варианта решения проблемы - изготовление инструмента собственными силами или закупка у поставщика. Рассчитывают себестоимость изготовления и определяют покупную цену инструмента.

Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности исполнителей.

Менеджеры центров ответственности нуждаются в потоке плановой и фактической информации о себестоимости центра ответственности.

В управленческом учете могут использоваться другие методы учета и оценки затрат.

1. Средние, плановые затраты.

Нормативы, рассчитанные по данным прошлых периодов, называются средними затратами. Нормативы, рассчитанные для будущих периодов, называются плановыми затратами. Плановые затраты определяют при помощи различных калькуляций, анализа затрат рабочего времени и расхода материалов.

Средние затраты используют в качестве альтернативы фактическим затратам для упрощения и ускорения учета.

2. Затраты по процессам.

Такой метод учета позволяет объективно распределять накладные расходы по процессам и повышает эффективность их планирования и контроля. Объектами учета являются различные процессы и составляющие операции, выделяемые на каждом участке технологического процесса.

3. Затраты на основе целевых норм.

В условиях конкурентной борьбы повышается значение учета затрат на базе целевых норм. Это управленческая концепция, ориентированная на рынок. Планирование затрат основано на том, сколько продукция должна стоить. Целевые затраты на производство продукции рассчитывают исходя из их рыночной цены, причем учитывают запланированную норму прибыли. Для каждого подразделения предприятия определяют целевые нормы затрат.

Управление затратами на основе целевых норм осуществляется по этапам:

1) анализ рынка (изучаются требования к товару, конкуренция, тенденции развития рынка);

2) прогнозирование возможных цен и объемов продаж;

3) определение нормы прибыли по данному виду продукции;

4) нахождение допустимой величины затрат;

5) исчисление плановых затрат на изготовление единицы продукции;

6) определение целевых норм затрат, обязательных для выполнения, проведение мероприятий по рационализации и снижению затрат. Целевые затраты можно рассчитать по методу учета полных затрат;

7) определение нормативных затрат по каждой части продукта для организации производственного учета;

8) текущее управление и контроль затрат после задания целевых норм.

Недостатком данной системы является риск погрешности расчетов и большой срок планирования.