3.5.4. Учет непроизводительных расходов

К непроизводительным расходам относятся потери от брака и простоев.

Брак принято классифицировать по следующим признакам:

1) по характеру дефектов - окончательный, исправимый;

2) по месту возникновения - внутренний и внешний;

3) по причинам возникновения и виновникам.

Оперативный учет брака ведется работниками отдела технического контроля. Выявленный брак фиксируется в первичных документах (нарядах и др.). На окончательный брак составляется акт.

Исправление брака виновником проводится без оформления документа, в другом случае выписывается особый наряд.

Отдел технического контроля ведет учет рекламаций по качеству продукции, анализ причин брака и принимает меры по его устранению.

Потери от окончательного брака слагаются из стоимости материалов и расходов на их обработку (по внешнему браку - расходы на замену и транспортировку изделия и сумма штрафа) за минусом сумм, взыскиваемых с виновников.

Потери от исправимого брака - затраты на обработку изделий плюс доля расходов по созданию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов за минусом удержаний с виновника.

К потерям от брака относятся также расходы на ремонт продукции, проданной с гарантией.

Потери от брака включаются в себестоимость товарной продукции, по которой получен брак.

Потери от простоев возникают в результате недоиспользования оборудования, рабочей силы.

Простои вызываются внутренними и внешними причинами, они могут быть целосменными и внутрисменными.

Потери от простоев по внутренним причинам складываются из расходов на основную заработную плату, стоимости топлива, энергии, учитываются в составе общепроизводственных расходов.

Потери от простоев по внешним причинам слагаются из заработной платы, суммы доплат до средней заработной платы, отчислений, стоимости топлива, энергии, доли расходов по созданию и эксплуатации оборудования. Они учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Потери от простоев по внешним причинам, не компенсированные виновником, и потери от простоев в результате стихийных бедствий в себестоимость продукции не включаются.

3.5.5. Учет неполной себестоимости

В настоящее время разрешено калькулирование неполной себестоимости, для этого используется следующая бухгалтерская запись:

Дт 90 "Продажи"

Кт 26 "Общехозяйственные расходы".

На счете 20 "Основное производство" калькулируется неполная себестоимость (без общехозяйственных расходов продукции). Другие учетные записи совершаются аналогично учету полной себестоимости продукции (работ, услуг).

В форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке "Управленческие расходы" учитываются суммы, списанные в дебет 90 "Продажи" с кредита 26 "Общехозяйственные расходы". Данный порядок учета должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

3.6. Классификация методов калькуляционного учета

себестоимости продукции (работ, услуг)

3.6.1. Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольная, горнорудная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом (производство цемента, асфальта и др.) и в простых вспомогательных производствах (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой продукции, отсутствием или незначительным объемом незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Однако каждая из этих отраслей имеет свои особенности не только в организации и технологии производства, но и при учете и контроле затрат.

Так, при добыче угля в бассейнах за объект калькулирования принят уголь, а при открытом способе добычи - вскрышные работы. Процесс добычи разделяется на технологические стадии, участки (основные и обслуживающие). Основные участки осуществляют добычу угля и погрузку в вагоны. Обслуживающие участки (это содержание горных выработок, откаточных путей, вентиляция и др.) оказывают услуги основному производству, а также осуществляют капитальное строительство и ремонт выработок.

По сравнению с типовой номенклатурой в угольных и других отраслях добывающей промышленности отсутствуют затраты на материалы. Но укрупнена статья "Вспомогательные материалы на технологические цели" за счет включения в нее погашения стоимости оборудования, отчислений на геолого-разведочные работы.

В шахтах существует бесцеховая структура управления, поэтому нет цеховых расходов.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости добычи угля производятся не только по статьям, но и по элементам затрат, так как нет распределения затрат между изделиями и остатком незавершенного производства.

Структура нефтедобывающего предприятия обусловливает необходимость обобщения затрат по технологическим процессам, цехам и планово-учетным подразделениям (участкам) основного производства и видам добываемой продукции: нефть, газ и др.

По сравнению с типовой номенклатурой в составе статей нефтедобывающей промышленности отсутствуют статьи "Сырье и материалы", "Возвратные отходы" и "Потери от брака".

Самостоятельными статьями выделены затраты по увеличению отдачи пластов, расходы по стабилизации нефти, перекачке, хранению, сбору и транспортировке газа.

Незавершенное производство отсутствует, так как на первом этапе исчисляется обезличенная себестоимость добычи нефти и газа.

По прямому признаку относят на себестоимость нефти и газа следующие затраты: энергию, расходы по искусственному воздействию на пласт, амортизацию скважин, расходы по технологической подготовке нефти, отчисления на геолого-разведочные работы, расходы по сбору и транспортировке нефти, расходы на продажу.

Отдельные статьи затрат являются общими для добычи нефти и газа и включаются в себестоимость косвенными методами: пропорционально валовой добыче нефти и газа в тоннах, количеству отработанных скважино-месяцев; времени ремонта скважин; общим затратам на производство добычи нефти и газа и др.

По окончании года определяется себестоимость нефти по способам добычи: фонтанами, насосами, компрессорами и др.

Теплоэлектростанции производят два вида продукции - электрическую и тепловую энергию. Процессы производства и потребления осуществляются одновременно, нет остатков готовой продукции и незавершенного производства.

Аналитический учет затрат на производство ведется по каждому цеху в отдельности, в пределах цеха - по статьям затрат.

Объектом калькулирования на электростанциях является энергия, отпущенная на сторону, а калькуляционными единицами - 1 кВт x час и 1 гигакалория.

Обобщение затрат осуществляется в разрезе цехов по видам энергии прямым путем (типы станций и коллекторы). Расходы транспортных и котельных цехов распределяются пропорционально расходу условного топлива на выработку каждого вида энергии. Общестанционные расходы распределяются между видами энергии пропорционально цеховой себестоимости.

Если запасов готовой продукции у предприятия нет, то используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции по формуле:

З

С = -,

X

где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

3 - совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X - количество произведенной продукции.

Если на предприятиях имеются запасы готовой продукции, то применяется метод простого двухступенчатого калькулирования по формуле:

З

З упр

С = - + -----,

X X

прод

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

З - управленческие и сбытовые расходы отчетного периода, руб.;

упр

X - количество произведенной продукции;

X - количество проданной продукции в отчетном периоде.

прод

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий и от стадии к стадии запасы меняются, то используется метод простого многоступенчатого калькулирования по формуле:

З З З З

1 2 n упр

С = -- + -- + ... + -- + -----,

X X X X

1 2 n прод

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З ... З - совокупные производственные затраты каждой стадии, руб.;

1 n

X ... X - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном месяце

1 n

на каждой стадии;

З - управленческие и сбытовые расходы отчетного периода, руб.;

упр

X - количество проданной продукции в отчетном периоде.

прод

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного метода калькулирования.