Глава 9. Организация бухгалтерского управленческого учета

Организация на предприятии системы управленческого учета предполагает отделение счетов управленческого учета об общей системы счетов. Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне затрат производства, рентабельности отдельных видов продукции.

В международной практике существует четыре варианта организации управленческого учета.

При первых двух вариантах управленческий и финансовый учеты ведут раздельно. Учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии, а учет затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции - в управленческой бухгалтерии. Для этой цели на предприятиях используются три класса счетов: счета финансового учета, счета управленческого учета, счета забалансового учета.

При первом варианте для осуществления взаимосвязи между финансовым и управленческим учетами используются специальные связующие счета. При втором варианте финансовый и управленческий учеты полностью автономны, а взаимосвязь между финансовым и управленческим учетами осуществляется оперативным путем вне системы счетов бухгалтерского учета.

При третьем варианте учет затрат и доходов ведется в финансовой бухгалтерии. Управленческий учет организуется без использования системы бухгалтерских счетов (управленческий учет объединяется с оперативным учетом).

При четвертом варианте управленческий и финансовый учеты ведутся в общей бухгалтерии с использованием единого плана счетов (интегрированный вариант используют большинство российских организаций).

На практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов и взаимосвязи финансового и управленческого учетов.

При первом варианте взаимосвязь может осуществляться с помощью контрольных счетов. К ним относятся счета доходов и расходов, с которых обороты зачисляются на соответствующие счета управленческой бухгалтерии. При прямой корреспонденции счетов управленческого учета с контрольными счетами финансового учета обеспечивается интегрированная система бухгалтерского учета в организации с выделением подсистем финансового и управленческого учетов.

При втором варианте применяются парные контрольные счета (зеркальные счета, счета-экраны). Через них обороты финансового и управленческого учетов разграничиваются. При данном варианте финансовый и управленческий учеты автономны.

При третьем варианте (см. п. 6.1 "Сущность и особенности системы "директ-костинг") применяются специальные связующие счета, через которые обороты передаются из одной подсистемы в другую.

Передача данных из одной системы в другую может осуществляться через специальный передаточный счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", который закрывается на отчетную дату и сальдо не имеет.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является экономическая эффективность. Наличие системы управленческого учета должно улучшать качество принимаемых решений.

Внедрение системы управленческого учета только тогда можно считать оправданным, когда полученный в результате эффект превосходит затраты по созданию данной системы.

Управленческий учет должен быть ориентирован на формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, калькулирование себестоимости продукции и управление затратами производства, выявление рентабельных видов продукции и обеспечение их конкурентоспособности и др.

Вопросы и задания для самопроверки

1. Варианты организации управленческого учета.

2. Варианты корреспонденции и взаимосвязи счетов финансового и управленческого учетов.

3. Проблемы организации управленческого учета в России.

4. Направления совершенствования управленческого учета в России.