2.2. Учетная политика по составлению финансовой отчетности в соответствии с мсфо (ias 8).

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые банком для подготовки и представления финансовой отчетности.

В соответствии с IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», цель стандарта данного стандарта – предписать критерии выбора и изменения учетной политики, а также порядок учета и раскрытие изменений в учетной политике, изменения в расчетных оценках и исправлений ошибок.

Уполномоченный орган управления кредитной организацией утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.

Согласно IAS 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов», для банков обязательно раскрытие в учетной политике:

- порядка признания основных видов дохода;

- порядка оценки инвестиционных и коммерческих ценных бумаг;

- различий между операциями и другими событиями, которые приводят к признанию активов и обязательств в балансе, и теми операциями и событиями, которые вызывают лишь условные и договорные обязательства;

- метода определения убытков по ссудам и авансам и их списания;

- метода определения начислений за общие банковские риски и учетного отражения этих начислений.

В отсутствие Стандарта или толкования, который конкретно применяется к операции, другому событию или условию, руководство кредитной организации обязано пользоваться своим суждением для выработки и применения учетной политики, которая приводит к появлению следующей информации:

- которая относима к потребностям пользователей при принятии экономических решений и

- надежна в том смысле, что соответствующая финансовая отчетность отвечает Принципам финансовой отчетности.

Кредитная организация обязана избрать и применять свою учетную политику последовательно для сходных операций, других событий и условий, за исключением случаев, когда Стандарт или Толкование конкретно требует или разрешает категоризацию статей, к которым могут применяться другие учетные политики.

Кредитная организация обязана лишь тогда менять свою учетную политику, когда ее изменение:

- требуется каким-либо Стандартом или Толкованием;

- или приводит к тому, что финансовая отчетность дает надежную и более относящуюся к делу информацию о воздействии операций, других событий или условий на финансовое положение кредитной организации, ее финансовые результаты деятельности или потоки денежных средств.

Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

- применение учетной политики к операциям, которые отличаются по существу от ранее происходящих;

- и применение новой учетной политики к таким операциям, которые не происходили ранее или были несущественными.

Изменение в учетной политике применяется ретроспективно, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие.

Ретроспективное применение – это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда (т.е. пересчет).

В финансовой отчетности за период, когда были внесены изменения в учетную политику, должна быть раскрыта информация об изменениях в учетной политике, характер и причины изменений, сумму корректировок по затронутым статьям.

В результате неопределенностей, свойственных банковской деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Оценка – это суждения, основывающиеся на самой свежей доступной, надежной информации. Например, может возникнуть необходимость оценить: безнадежные долги, справедливую стоимость финансовых активов или финансовых обязательств, сроки полезной службы амортизируемых активов, гарантийные обязательства.

Результат изменения в какой-либо расчетной оценке в обязательном порядке должен признаваться перспективно путем включения его в прибыль или убыток периода, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Если изменение в расчетной оценке вызывает изменения в активах и обязательствах, или связано со статьей собственного капитала, оно в обязательном порядке должно признаваться путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи собственного капитала в периоде этого изменения. Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась.

В отношении признания, оценки, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности могут возникать ошибки. Кредитная организация обязана исправлять существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденной к выпуску после их обнаружения путем пересчета сравнительных сумм за предшествующий период.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской бухгалтерской отчетности [Ст.17 ФЗ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. с изм., и в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет].

Регламент предусматривает:

- ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации представляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;

- должностных лиц из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений, и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности;

- подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок. А также должностных лиц, ответственных за обобщение всех корректировок;

- порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, корректировок;

- подписание финансовой отчетности руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с действующим законодательством несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.