III. Финансовая деятельность.

Информация о движении денежных средств от финансовой деятельности необходима для прогнозирования требований инвесторов, предоставляющих капитал для банка, в отношении будущих поступлений денежных средств:

а) эмиссия обыкновенных, привилегированных акций;

б) прочие взносы акционеров в уставный капитал;

в) приобретение/продажа собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) поступления от выпуска/погашения долговых ценных бумаг;

д) привлечение/возврат прочих заемных средств.

___________

Итого чистые денежные средства, полученные от финансовой деятельности.

Банк должен представить данные о движении средств от операционной деятельности, используя либо:

1. прямой метод – раскрывается информация об основных видах денежных поступлений и платежей (рекомендован к использованию российскими банками ЦБР);

2. косвенный метод – чистая прибыль/убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов/расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной/финансовой деятельности.

Данные о движении денежных средств от инвестиционной/ финансовой деятельности представляются на основе взаимозачета.

В целом данные в отчете о движении денежных средств могут представляться по нетто-методу:

а) денежные поступления и платежи от имени клиентов;

б) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения.

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в валюте отчетности путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса валют между отчетной и иностранными валютами на дату возникновения данного движения денежных средств. Пересчет отражается по статье отчета о движении денежных средств: «Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты».

Все корректировки по справедливой стоимости подлежат исключению как неденежные статьи. Отчет о движении денежных средств должен быть сверен с соответствующими статьями баланса.

IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»:

При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату осуществления операции.

На каждую последующую отчетную дату:

а) денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием курса закрытия (текущий валютный курс на отчетную дату);

б) неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операций;

в) неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

При наличии нескольких обменных курсов используется тот из них, по которому могли бы производиться расчеты по денежным потокам данной операции или сальдо по счету, если бы эти денежные потоки возникли на дату оценки. Если временно отсутствует возможность обмена между двумя валютами, в качестве обменного курса используется первый последующий курс, по которому мог быть совершен обмен.

Признание курсовых разниц.

Применение учета хеджирования требует, чтобы учет некоторых курсовых разниц производился в соответствии с IAS 39, а не IAS 21. Так, IAS 39 требует, чтобы курсовые разницы по неденежным статьям, которые могут служить инструментами хеджирования денежных потоков, первоначально отражались в капитале, при условии эффективности хеджирования. Также на счетах капитала должна отражаться переоценка финансовых инструментов для продажи.

Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли/убытке в том периоде, в котором они возникают.

При смене своей функциональной валюты¹ банк обязан прибегать к процедурам пересчета, применимым к новой функциональной валюте на перспективной основе, начиная с даты перехода на другую валюту.

Использование валюты представления (валюта, в которой представляется финансовая отчетность), отличной от функциональной валюты. Банк может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (или валютах). Если валюта представления отличается от функциональной валюты банка, он производит пересчет своих результатов и финансовых показателей в валюту представления. Например, при использовании дочками разных функциональных валют, то в консолидированной финансовой отчетности используется валюта представления.

А. Результаты и финансовые показатели банка, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежит пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

а) активы и обязательства по каждому представленному балансу подлежат пересчету по курсу закрытия на дату этого баланса;

б) доход и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;

в) все возникающие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.

Б. Когда функциональной валютой банка является валюта гиперинфляционной экономики, банк обязан произвести пересчет своей финансовой отчетности в соответствии в IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (параграф 2.1.), а затем все суммы (активы, обязательства, долевые инструменты, доходы и расходы) подлежат пересчету по курсу закрытия на самую последнюю отчетную дату.

Раскрытие информации:

Банк обязан раскрывать:

а) сумму курсовых разниц, признанных в прибыли/убытке, кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам, оцененным по справедливой стоимости через прибыль/убыток в соответствии с IAS 39;

б) чистые курсовые разницы, признанные в отдельном компоненте капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода.

Когда валюта представления отличается от функциональной валюты, этот факт подлежит отражению, равно как и сама функциональная валюта, а также причина, в силу которой используется другая валюта представления. Подлежит раскрытию и факт смены функциональной валюты.

Когда банк представляет финансовую отчетность не в функциональной валюте, он обязан указывать, что финансовая отчетность соответствует МСФО только в том случае, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и Интерпретации, включая метод пересчета А и Б. Если данные требования не выполняются, то банк обязан:

а) четко идентифицировать такую информацию, как дополнительную;

б) раскрыть валюту, в которой представляется дополнительная информация;

в) раскрыть свою функциональную валюту и метод пересчета, использованный для определения дополнительной информации.