41. Облік операцій інвестицій в асоційовані і дочірні компанії.

До інвестицій в асоційовані та дочірні компанії належать акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком емітентів, які відповідають визначенням асоційованої або дочірньої компанії банку, за винятком таких цінних паперів, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців із дати придбання.

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії первинно оцінюють і відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю. Витрати на операції, пов’язані з придбанням інвестиції, збільшують суму такої інвестиції на дату її придбання.

Інвестиції в асоційовані компанії обліковують за методом участів капіталі.

За інвестиціями в дочірні компанії, облік яких здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, інвестор складає консолідовану фінансову звітність.

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображають у бухгалтерському обліку відповідно за рахунками розділів 41 і 42 Плану рахунків:

410 Інвестиції в асоційовані компанії

4102 А Інвестиції в асоційовані банки

4103 А Інвестиції в асоційовані небанківські фінансові установи

4105 А Інвестиції в інші асоційовані компанії

420 Інвестиції в дочірні компанії

4202 А Інвестиції в дочірні банки

4203 А Інвестиції в дочірні небанківські фінансові установи

4205 А Інвестиції в інші дочірні компанії

На дату отримання суттєвого впливу (контролю) здійснені інвестиції в асоційовані та дочірні компанії відображають у бухгалтерському обліку таким проведенням:

Дт Рахунки для обліку інвестицій (4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки – на суму вартості придбання.

Якщо під час здійснення інвестицій виникає негативний гудвіл, то в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

Дт Рахунки для обліку інвестицій (4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки – на суму вартості придбання

Кт 6310 Дохід від інвестицій в асоційовані компанії, 6311 Дохідвід інвестицій у дочірні компанії – на суму різниці між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов’язань.

Визнання частки банку в чистому прибутку (збитку) емітента відображається бухгалтерськими проведеннями:

_ У разі збільшення балансової вартості фінансової інвестиції

Дт Рахунки інвестицій в асоційовані компанії (4102, 4103, 4105)

Кт 6310 Дохід від інвестицій в асоційовані компанії

_ У разі зменшення балансової вартості фінансової інвестиції

Дт 7310 Витрати від інвестицій в асоційовані компанії

Кт Рахунки інвестицій в асоційовані компанії (4102, 4103, 4105)

Визнання змін у власному капіталі емітента відображається такими бухгалтерськими проведеннями:

_ У разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв’язку із збільшенням власного капіталу об’єкта інвестування

Дт Рахунки інвестицій в асоц ійовані компанії (4102, 4103, 4105)

Кт 5103 Результати переоц інки інвестицій в асоційовані компанії.

_ У разі зменшенн я вартості фінансових інвестицій у зв’язку із зменшенням власного капіталу об’єкта інвестування:

Дт 5103 Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії

Кт Рахунки інвестицій в асоційовані компанії (4102, 4103, 4105)

Отримання дивідендів відображається таким бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки інвестицій в а соційовані компанії (4102, 4103, 4105) – на суму отриманих дивідендів.

Нарахування доходу у формі дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії, які обліковують за собівартістю, здійснюється, якщо визнано право на отримання платежу, і відображається в обліку:

Дт 4208 Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії

Кт 6300 Дохід у формі дивідендів.

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється таке про ведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт 4208 Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії.

Визнання зменшення корисності інвестицій в асоційовані і дочірні компанії (у тому числі гудвілу) відображається в обліку як витрати на рахунках 7-го класу:

Дт Рахунки втрат від інвестицій (7310, 7311)

Кт Рахунки інвестицій (4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205).

У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії їх переводять у портфель цінних паперів на продаж.