36) Облік забезпечення кредитних операцій

Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій (гарантій, поручительств, застави тощо) здійснюється за позабалансовими рахунками протягом дії відповідного договору про забезпечення виконання зобов'язань.

Гарантії, поручительства, отримані як забезпечення кредитної операції, первинно враховуються за позабалансовими рахунками в зазначеній у договорі сумі, що підлягає отриманню в разі їх виконання:

90 Зобов'язання і вимоги за всіма видами гарантій

901 Гарантії, що отримані від банків (9010, 9015)

903 Гарантії, що отримані від клієнтів (9030, 9031)

У разі отримання гарантії здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дт Контррахунок Кт Рахунки для обліку отриманих гарантій.

Якщо позичальник не виконав своїх зобов'язань щодо погашення кредиту, то вимоги звертаються на гаранта. Кошти, отримані від гаранта, зараховуються як погашення заборгованості за кредитом і відображаються в бухгалтерському обліку такими проведеннями: Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів Кт Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитамиКт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів.

Одночасно списують суму отриманої гарантії, що обліковувалася за позабалансовими рахунками.

951 Надана застава

9510 П Надана застава (Призначення рахунку: облік активів, наданих заставодавцем у заставу.

За кредитом - суми вартості активів, наданих у заставу. За дебетом - суми списання наданих у заставу активів після повернення кредиту або в разі реалізації заставленого майна.)

Облік прийнятого від заставодавця на зберігання майна ведеться за такими рахунками:

950 Отримана застава (9500,9503); 952 Іпотека (9520,9521,9523)

Застава, що отримана як забезпечення кредиту відображається :

Дт Рахунки для обліку отриманої застави(9500) Кт Контррахунок.(9900)

У разі виконання зобов'язання боржником або іншою зобов'язаною особою, а також у разі припинення дії відповідного договору про забезпечення, вартість забезпечення списують із позабалансових рахунків :Дт Контррахунок(9900) Кт Рахунки для обліку отриманої застави(9500)

Якщо боржник не погашає кредиту, то банк може використати права на заставлене майно.

Після реалізації заставленого майна через аукціон банк-заставо-держатель здійснює таке проведення:Дт Рахунки для обліку грошових коштів Кт Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.

Одночасно списується вартість заставленого майна, яке обліковувалося на позабалансових рахунках для обліку отриманої застави. Якщо вирученої суми від продажу об'єкта застави недостатньо для повного задоволення вимог заставодержателя, то він має право отримати суму, якої не вистачає для повного задоволення вимог, з іншого майна боржника в порядку черговості.

Якщо звернення стягнення на предмет застави проводиться згідно з угодою застави (за якою визначено умови та порядок набуття заставодержателем права власності на заставлене майно) або якщо аукціон не відбувся, то здійснюється таке проведення:

► На суму забезпечених заставою зобов'язань

Дт 3409 Кт Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку нарахованих процентних доходів за наданими кредитами

► На суму перевищення вартості об'єкта застави, за якою він переданий банку-заставодержателю, над сумою забезпечених нею зобов'язань

Дт 3409 Кт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів - на суму перевищення розміру забезпечених цією заставою вимог банку

► Одночасно

Дт Контррахунок Кт Рахунки для обліку отриманої застави.

Амортизація на це майно не нараховується. Якщо заставлене майно, на яке банком звернено стягнення відповідно до чинного законодавства України, використовується банком або визнається необоротним активом банку, то здійснюється таке проведення:

Дт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів Кт 3409 - на суму справедливої вартості. Якщо банк набуває право власності на земельні ділянки та будівлі шляхом реалізації прав заставодержателя, відповідно до яких чітко не визначений намір подальшого використання, то такі активи класифікуються як інвестиційна нерухомість і відображаються в бухгалтерському обліку згідно з правилами обліку інвестиційної нерухомості