11.5. Відображення в обліку вибуття та інвентаризації основних засобів та нематеріальних активів

Об'єкти основних засобів і нематеріальних активів припиняють визнаватися в балансі в разі їх вибуття внаслідок продажу, безоплатного передавання, втрати або невідповідності критеріям їх визнання як активів.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів і нематеріа­льних активів визначається як різниця між надходженням коштів за основні засоби і нематеріальні активи (з вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям ОЗ і НА) та їх залишковою вартістю.

Сума залишкової вартості об'єкта, що перевищує суму виручки від його реалізації, відображається за дебетом рахунка 7490 А «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів», а сума виручки від реалізації, що перевищує залишкову вартість – за кредитом рахунка 6490 П «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів».

Реалізація основних засобів і нематеріальних активів відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

а) у разі перевищення суми залишкової вартості об'єкта порівняно із сумою виручки від його реалізації:

Д-т рахунків: 1200, 2600, 2620, 2650, 4309, 4409, 4509, 7490;

К-т рахунків 4300, 4400, 4500;

б) у разі перевищення суми виручки від реалізації порівняно із сумою залишкової вартості об'єкта:

Д-т рахунків: 1200, 2600, 2620, 2650, 4309, 4409, 4509

К-т рахунків 4300, 4400, 4500, 6490;

в) за переоціненими основними засобами і нематеріальними активами:

Д-т рахунків: 5100, 5101;

К-т рахунка 5030.

Безоплатне передавання ОЗ і НА здійснюється аналогічно до їх реалізації (крім передавання між підвідомчими установами). Порядок безоплатного пере­давання активів між підвідомчими установами визначається банком самостійно.

У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта:

на суму часткової ліквідації об'єкта:

Д-т рахунків: 4409, 7490;

К-т рахунка 4400;

під час списання з балансу основних засобів:

на суму зносу:

Д-т рахунків: 4409, 4509;

К-т рахунків: 4400, 4500;

на залишкову вартість:

Д-т рахунка 7490;

К-т рахунків: 4400, 4500.

Відображення результатів інвентаризації:

1. Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені в надлишку, підлягають оприбуткуванню. У цьому разі здійснюється таке проведення:

Д-т рахунків: 4300, 4400, 4500;

К-т рахунка 6499.

2. Вартість повністю втрачених (зіпсовані або ті, яких не вистачає) необоротних активів списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі чи втрати, відображаються за позабалансовими рахунками. Разом з тим здійснюються такі проведення:

Д-т рахунків: 7490, 4309, 4409, 4509;

К-т рахунків: 4300, 4400, 4500;

одночасно:

Д-т рахунка 9617 А «Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами»;

К-т рахунка групи 991.

3. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума зараховується до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду, а також здійснюється таке проведення:

Д-т рахунка 3552;

К-т рахунка 6499;

одночасно:

Д-т рахунка групи 991

К-т рахунка 9617.

4. У разі відшкодування вартості ОЗ і НА здійснюється таке проведення:

Д-т рахунків 1200, 2600, 2620, 2650;

К-т рахунка 3552.

5. Відповідно до вимог нормативно-правових актів НБУ на суму дебіторської заборгованості формується резерв і відображається в бухгалтерському обліку таким проведенням:

Д-т рахунка 7705 АП «Відрахування в резерви за дебіторською заборгованістю та іншими активами банку»;

К-т рахунка 3590 КА «Резерви під дебіторську заборгованість за операціями банку».

6. У разі визнання дебіторської заборгованості безнадійною, тобто якщо немає впевненості щодо ЇЇ повернення боржником або за якою минув строк позовної давності, у бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Д-т рахунка 3590;

К-т рахунка 3552.

7) Списана безнадійна заборгованість ураховується за позабалансовим рахунком 9617 і відображається в обліку таким проведенням:

Д-т рахунка 9617;

К-т рахунка групи 991.