7.4. Облік погашення кредиту

Основні облікові процедури стосовно погашення кредиту:

1. Порядок, черговість та строки погашення заборгованості за наданими кредитами визначаються умовами кредитного договору.

2. Погашення заборгованості ануїтетними платежами за наданими кредитами здійснюється позичальником щомісячно однаковою сумою, яка включає суми основного боргу та нарахованих процентів.

3. Проведення розрахунків за платежами з погашення суми основного боргу, процентів, комісійних доходів, штрафів, пені за наданими кредитами в бухгалтерському обліку можуть здійснюватися з використанням балансового рахунка №3739 «Транзитний рахунок за іншими розрахунками».

4. Погашення заборгованості за кредитом здійснюється у валюті, в якій було надано кредит. У разі відсутності у позичальника коштів в іноземній валюті для погашення кредиту, отриманого в іноземній валюті, установа банку здійснює продаж позичальнику іноземної валюти відповідно до діючого в банку порядку для погашення заборгованості за кредитом.

5. При остаточному погашенні кредиту здійснюється списання з позабалансових рахунків відповідних сум забезпечення та договорів.

6. Облік погашення заборгованості за наданими кредитами здійсню­ється за відповідними балансовими рахунками Плану аналітичних рахунків банку (табл. 7.4).

Таблиця 7.4

Облік погашення заборгованості за наданими кредитами

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерські проведення
		Дебет	Кредит
11	Погашення суми заборгованості за короткостроковими кредитами
	іншими банками	1200, 1500, 3739, 3900	1523
	суб`єктами господарювання	1200, 3739, 3900, рахунки клієнтів	2062, 2072, 2082, 2102, 2112, 2122, 2132
	фізичними особами	1001, 1002, 1200, 2620, 3739, 3900	2202, 2232
2 2	Погашення суми заборгованості за довгостроковими кредитами
	іншими банками	1200, 1500, 3739, 3900	1524
	суб`єктами господарювання	1200, 3739, 3900, рахунки клієнтів	2063, 2073, 2083, 2103, 2113, 2123, 2133
	фізичними особами	1001, 1002, 1200, 2620, 3739, 3900	2203, 2233

7.5. Нарахування доходів та формування прострочених нарахованих доходів за кредитами

Для банку мета надання кредиту – це, перш за все, отримання за його користування процентів, тобто доходу. Згідно з Правилами бухгалтерського обліку процентних доходів та витрат під час обліку яких передбачається дотримання двох основних принципів:

принципу нарахування, відповідно до якого статті доходів та витрат враховуються та оцінюються в момент продажу активу або в момент надання послуг. Усі доходи і витрати установи, що відносяться до звітного періоду, мають відображатися в обліку в цьому самому періоді незалежно від того, коли були отримані чи сплачені кошти;

принципу відповідності, згідно з яким витрати та доходи, пов’язані з цими витратами, повинні визнаватися в бухгалтерському обліку в один і той самий період.

Може виникнути така ситуація, коли проценти не були сплачені в установлений строк. У перший же день несплати нарахованих процентів вони відносяться до розряду прострочених і зараховуються на рахунок прострочених процентів, на якому враховуються 30 днів. Після вказаного терміну сума прострочених процентів списується і обліковується на позабалансовому рахунку до повного погашення.

Узагалі, облік номіналу кредиту залежить від методу виплати процентів: за період, на період.

У разі застосування методу «за період» проценти можуть виплачуватися періодично або в кінці терміну, визначеного кредитною угодою, а номінальна сума кредиту і сума, що перераховується на поточний рахунок клієнта (або кореспондентський рахунок банку), збігаються.

Обумовлені кредитною угодою комісійні винагороди списуються банком самостійно меморіальним ордером з поточного рахунка позичальника.

При застосуванні методу «на період» проценти можуть сплачуватись повністю або частково в момент видачі кредиту, тобто авансом. Оскільки сума, що перераховується на поточний рахунок позичальника, буде зменшена на суму процентів, сплачених на період, у фінансовому обліку окремо обліковуються сума номіналу кредиту та сума процентів, що сплачена авансом. Протягом дії кредитної угоди сума авансових процентів має бути амортизована.

Нарахування процентних доходів за кредитними операціями здійснюється відповідно до умов кредитного договору. Бухгалтерські проведення стосовно нарахування процентних доходів від кредитних операцій наведено в табл. 7.5.

Таблиця 7.5