7.6. Облік окремих кредитних операцій

Комерційні банки використовують таку форму взаємовідносин з клієнтом, як відкриття рахунка овердрафт.

Овердрафт – це право здійснювати платежі з поточних рахунків клієнтів, що надаються банком надійним позичальникам для покриття тимчасового браку безготівкових коштів, які обліковуються за цими рахунками та передбачають автоматичне дебетування рахунків і наявність дебетового сальдо.

Якщо у клієнта не вистачає коштів на поточному рахунку для проведення платежів за розрахунковими документами, нестача покривається за рахунок овердрафту цього клієнта.

За наявності залишку заборгованості за овердрафтом ця заборгованість щодня обліковується за дебетом поточного рахунка. У разі прострочення сплати процентів за овердрафтом відповідна сума нарахованих процентів переноситься на рахунок прострочених нарахованих доходів.

Ліміт кредиту овердрафт (у день виникнення в установі банку зобов’язання з кредитування) заноситься в картку контрагента, контракту або рахунка залежно від функціональних можливостей автоматизованої банківської системи.

Облік кредитів овердрафт здійснюється за проведеннями наведеними в таблиці 7.7:

Таблиця 7.7

Відображення в обліку кредитів овердрафт

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерські проводки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
	Визнання суми зобов’язань відповідно до умов договору	9129	9900
1	Відображення кредиту овердрафт у межах обумовленої в договорі максимальної суми
	суб`єктів господарювання	рахунки клієнтів	1001, 1002, 1200, 3900
	фізичних осіб	2620	1001, 1002, 1200, 3900
	Зменшення суми зобов’язань на суму виданого кредиту овердрафт	9900	9129
2	Нарахування суми процентних доходів за кредитом овердрафт
	суб`єктів господарювання	2607, 2657	6020

Закінчення табл. 7.7

1	2	3	4
	фізичних осіб	2627	6040
3	Погашення суми заборгованості за кредитом овердрафт
	суб`єктами господарювання	1200, 3739, 3900, рахунки клієнтів	рахунки клієнтів
	фізичними особами	1001, 1002, 1200, 3739, 3900	2620
	Збільшення суми зобов’язань на суму погашеного кредиту відповідно до умов договору кредиту овердрафт	9129	9900
4	Погашення суми процентних доходів за кредитом овердрафт
	суб`єктами господарювання	1200, 3739, 3900, рахунки клієнтів	2607, 2657
	фізичними особами	1001, 1002, 1200, 2620, 3739, 3900	2627
5	Якщо суму основного боргу за кредитом овердрафт не погашено у визначений кредитним договором строк, то дебетовий залишок за рахунком клієнта наступного робочого дня відображається за рахунками з обліку простроченої заборгованості наданих кредитів
	суб`єктам господарювання	2067, 2107, 2117	рахунки клієнтів
	фізичним особам	2207	2620
6	Якщо сума нарахованих процентних доходів за кредитом овердрафт не сплачена позичальником у визначений кредитним договором строк, то наступного робочого дня сума нарахованих процентних доходів відображається за рахунками для обліку прострочених нарахованих доходів
	суб`єктів господарювання	2069, 2109, 2119	2607, 2657
	фізичних осіб	2209	2627
	Припинення виконання суми невико­наного зобов’язання відповідно до умов договору за простроченими кредитами овердрафт (блокування рахунка клієнта до часу погашення заборгованості)	9900	9129
7	У разі припинення дії договору або повного його виконання відповідна сума зобов’язання списується з позабалансових рахунків	9900	9129

На сьогоднішній день багато підприємств володіють значною кількістю цінних паперів, які можуть бути використані для забезпечення банківських кредитів.

Операція репо – фінансова операція продажу на ринку фінансових активів, цінних паперів з подальшим вилупленням цих активів. Обліковується відповідно до операції надання кредиту під заставу цінних паперів на балансовому рахунку 2010 А «Кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання».

Цінні папери, що придбані за операцією репо, не визнаються на балансі, а обліковуються як отримана застава за позабалансовими рахунками.

Якщо на дату операції (у день виникнення в установи банку зобов’язання з надання коштів за операціями репо) кредит надається в повній сумі, то таке зобов’язання за позабалансовими рахунками не відображається.

Зобов’язання з надання (отримання) коштів за операціями репо установа банку визнає за позабалансовими рахунками до часу погашення зобов’язання або закінчення строку його виконання (табл. 7.8).

Таблиця 7.8