- •Змістовний модуль 1. Формування облікової системи банку та основних принципів його діяльності
- •Тема 1. Комерційні банки як самостійні фінансово-кредитні установи. Основи їх діяльності
- •1.1. Комерційні банки у кредитній системі
- •1.2. Банківська система України на сучасному етапі
- •1.3. Цілі та функції нбу
- •1.4. Види комерційних банків
- •1.5. Операції, які здійснюють комерційні банки
- •1.6. Форми організації та структура комерційних банків
- •1.7. Функції комерційних банків
- •Контрольні запитання за темою 1
- •Тема 2. Загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках
- •2.1. Організація обліку в комерційних банках
- •2.2. Методологічні основи фінансового обліку в банках
- •2.3. Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування
- •2.4. Особливості побудови Плану рахунків
- •2.5. Характеристика параметрів аналітичного обліку
- •Контрольні запитання за темою 2
- •Тема 3. Облік капіталу
- •3.1. Бухгалтерська оцінка капіталу банку
- •3.2. Порядок обліку операцій із формування статутного капіталу банку
- •3.3. Облік операцій за розрахунками з акціонерами банку
- •Контрольні запитання за темою 3
- •Тема 4. Облік доходів і витрат
- •4.1. Класифікація доходів і витрат банку як об’єктів обліку
- •4.2. Правила обліку доходів і витрат комерційного банку
- •4.3. Бухгалтерський облік доходів і витрат комерційного банку
- •4.4. Податковий облік в банках
- •4.5. Порядок закриття рахунків доходів і витрат та визначення фінансового результату діяльності банку
- •Контрольні запитання за темою 4
- •Тема 5. Облік касових операцій
- •5.2. Бухгалтерський облік грошових коштів
- •5.3. Облік операцій банку з підкріплення операційної каси банку готівкою
- •5.4. Облік операцій з використанням платіжних карток
- •Контрольні запитання за темою 5
- •Тема 6. Облік розрахункових операцій
- •6.1. Відкриття банками рахунків у національній та іноземній валютах і режим функціонування цих рахунків. Переоформлення та закриття рахунків
- •6.2. Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •6.3. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •Контрольні запитання за темою 6
- •Змістовний модуль 2. Відображення в обліку фінансово-господарської діяльності банку
- •Тема 7. Облік операцій банку з кредитування
- •7.1. Сутність кредитних операцій. Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій кб
- •7.2. Документальне оформлення та облік видачі кредиту
- •Облік за позабалансовими рахунками зобов’язань з кредитування та договорів за кредитними операціями
- •Облік наданих кредитів
- •Відображення в обліку прибутку чи збитку за наданими короткостроковими кредитами
- •7.3. Віднесення кредиту до складу простроченої заборгованості
- •7.4. Облік погашення кредиту
- •Облік погашення заборгованості за наданими кредитами
- •7.5. Нарахування доходів та формування прострочених нарахованих доходів за кредитами
- •Облік нарахованих та отриманих доходів за кредитними операціями
- •Облік операції з формування (коригування) спеціальних резервів за наданими кредитами
- •7.6. Облік окремих кредитних операцій
- •Відображення в обліку кредитів овердрафт
- •Основні проведення за операціями репо
- •Контрольні запитання за темою 7
- •Тема 8. Облік депозитних операцій
- •8.1. Економічна сутність депозитних операцій, їх класифікація та загальна характеристика
- •8.2. Облік номіналу депозиту
- •Відображення в обліку залучених вкладів (депозитів)
- •8.3. Облік процентних витрат за депозитами
- •Відображення в обліку нарахування процентів за вкладними (депозитними) операціями
- •8.4. Відображення в обліку погашення депозитів
- •Відображення в обліку банку повернення вкладу (депозиту)
- •Перерахунок процентів за депозит
- •Контрольні запитання за темою 8
- •Тема 9. Облік операцій банку з цінними паперами
- •9.1. Класифікація цінних паперів для їх оцінки та відображення в обліку
- •3. Цінні папери в торговому портфелі первісно оцінюються за справедливою вартістю. Витрати на операції з придбання визнаються за рахунками витрат під час первісного визнання таких цінних паперів.
- •9.2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку
- •9.3. Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж
- •9.4. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення
- •9.5. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії
- •Контрольні запитання за темою 9
- •Тема 10. Облік операцій банку в іноземній валюті
- •10.1. Сутність і класифікація валютних операцій комерційних банків
- •10.2. Облік обмінних операцій з іноземною валютою
- •Облік операцій купівлі-продажу іноземної валюти у клієнтів банку
- •10.3. Особливості роботи з готівковою іноземною валютою та платіжними документами в іноземній валюті
- •Облік операцій з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти
- •10.4. Бухгалтерській облік валютних операцій банку з використанням платіжних карток
- •Контрольні запитання за темою 10
- •Тема 11. Облік операцій банку з основними засобами та нематеріальними активами
- •11.1. Критерії визнання основних засобів і нематеріальних активів у бухгалтерському обліку
- •11.2. Облік операцій з придбання і створення основних засобів і нематеріальних активів
- •11.3. Облік операцій з переоцінки основних засобів
- •11.4. Облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів
- •11.5. Відображення в обліку вибуття та інвентаризації основних засобів та нематеріальних активів
- •Контрольні запитання за темою 11
- •Тема 12. Облік операцій банку з лізингу
- •12.1 Економічна сутність лізингу
- •12.2. Облік операцій з фінансового лізингу
- •12.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •Контрольні запитання за темою 12
- •Використана література Основна
- •Додаткова
- •Ресурси мережі Інтернет
- •План рахунків бухгалтерського обліку банків України
- •Облік у банках Навчальний посібник
5.4. Облік операцій з використанням платіжних карток
Облік операцій, здійснених з використанням платіжних карток, у тому числі платіжних карток міжнародних платіжних систем VISA і MasterCard (далі – МПС) здійснюються відповідно до вимог Правил бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України, затверджених постановою Правління Національного банку України від 08.04.2005 р. №123, Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою Правління НБУ від 27.12.2007 р. №481; операційних правил МПС (із змінами і доповненнями).
Видача коштів із застосуванням платіжних карток виконується в межах їх залишку на рахунку клієнта чи витратного ліміту або його частки на відповідному картковому рахунку. За договором між клієнтом та банком про надання кредиту видача коштів може виконуватися в межах залишку коштів на рахунку або визначеного договором ліміту кредитування.
Для відображення операцій з використанням платіжних карток у бухгалтерську обліку використовуються транзитні рахунки №2920 АП «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат» та №2924 АП «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток».
Бланки платіжних карток внутрішньодержавних та міжнародних платіжних систем обліковуються банком в умовній оцінці (одна гривня за одну штуку) на окремому аналітичному рахунку позабалансового рахунка 9821 А «Бланки суворого обліку». Видані під звіт бланки платіжних карток обліковуються за позабалансовим рахунком 9892 А «Бланки суворого обліку в підзвіті».
Для зарахування коштів під час емісії платіжних карток у банку-емітенті клієнтам відкривають рахунки:
картковий рахунок для банків в інших банках – на балансовому рахунку 1600 АП «Кореспондентські рахунки інших банків»;
картковий рахунок для юридичних та фізичних осіб суб’єктів підприємницької діяльності – на балансовому рахунку 2605 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток»;
картковий рахунок для фізичних осіб – на балансовому рахунку 2625 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
При застосуванні в розрахунках платіжної картки банком-емітентом для власних потреб банку як карткові використовуються такі рахунки:
3550 А «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження» – у разі використання корпоративної платіжної картки для оплати витрат у відрядженні;
3551 А «Аванси працівникам банку на господарські витрати» – у разі використання корпоративної платіжної картки для здійснення розрахунків, пов’язаних із виробничими (господарськими) потребами;
3559 А «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами» – у разі використання корпоративної платіжної картки для здійснення інших операцій.
Розрахунки за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток VISA і MasterCard, здійснюються за окремими аналітичними рахунками балансового рахунка №2924.
Операції з розрахунків банків з підприємствами торгівлі (сервісу), які приймають до оплати картки МПС, комісійна винагорода за обслуговування цих підприємств обліковуються виключно в національній валюті України в порядку, обумовленому договором між підприємствами торгівлі / сервісу і банками згідно з нормативно-правовими актами НБУ та нормативно-правовими актами комерційного банку.
Облік операцій з видачі готівки за карткамим МПС здійснюється в національній або іноземній (доларах США, євро та ін.) валютах згідно з нормативно-правовими актами НБУ та комерційного банку.
Розрахунки між установами банків та членами міжнародних платіжних систем за операціями із застосуванням платіжних карток здійснюються через кореспондентські рахунки, відкриті в розрахункових банках МПС, і обліковуються у валютах, визначених договором між банком та МПС.
При проведенні операцій за картковими рахунками клієнтів за дебетово-кредитною схемою сума виданого кредиту в межах поновлюваної кредитної лінії зі встановленим лімітом кредиту, відображається за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків №2062 «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання», №2063 «Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання», №2202 «Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам», №2203 «Довгострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам» та позабалансового рахунка №9129 «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам».
Суми наданих кредитів овердрафт за картковими рахунками відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків клієнтів юридичних та фізичних осіб.
Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку операцій з використанням платіжних карток:
1. Облік операцій з емісії платіжних карток:
а) придбання банком бланків платіжних карток:
на вартість бланків у національній валюті:
Д-т рахунка 3510 А «Дебіторська заборгованість із придбання активів»;
К-т рахунків: 1200 А «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;
на вартість бланків у іноземній валюті:
Д-т рахунка 3800 АП «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
К-т рахунка 1500 АП «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках»;
на суму гривневого еквівалента вартості бланків:
Д-т рахунка 3510;
К-т 3801 АП «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
б) при віднесенні вартості отриманих бланків на витрати:
Д-т рахунка 7431 А «Господарські витрати»;
К-т рахунка 3510;
в) отримані бланки оприбутковуються наступним чином:
Д-т рахунка 9821 А «Бланки суворого обліку»;
К-т рахунка групи 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98»;
г) облік виданих у підзвіт бланків платіжних карток:
Д-т рахунка 9892 А «Бланки суворого обліку в підзвіті»;
К-т рахунка групи 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98»;
та одночасно
К-т рахунка 9821 А «Бланки суворого обліку»;
К-т рахунка групи 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98»;
д) списання бланків з підзвіту на підставі відповідних звітів про використання бланків суворого обліку:
Д-т рахунка групи 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96 – 98»;
К-т рахунка 9892.
2. Занесення, перерахування коштів на картрахунки фізичної особи:
а) Занесення, перерахування або поповнення коштів на картрахунки фізичної особи можуть виконуватися способом занесення готівкових коштів через банкомат, касу банку-емітента, банку, що працює за агентською угодою, іншого банку через переказування коштів зі своїх поточних або депозитних рахунків, а також із рахунків інших осіб за їхнім дорученням.
внесення готівкових коштів через касу:
Д-т рахунків: 1001, 1002;
К-т рахунка 2625 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток»;
переказування коштів з поточних та інших рахунків:
Д-т рахунків: 2620, 2630;
К-т рахунка 2625;
б) занесення (поповнення) коштів на картрахунки може здійснюватися через банк-агент як у національній, так і в іноземній валютах. Відкриваючи картрахунки у банку-емітенті, банк-агент на суму коштів, яка може включати суму поповнення, комісійні та вартість платіжної картки, здійснює проведення:
занесення в касу готівкових коштів у відповідній валюті:
Д-т рахунків: 1001, 1002;
К-т рахунка 2924 АП «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток»;
при безготівковому переказі:
Д-т рахунків: 2620, 2630;
К-т рахунка 2924 ;
при переказі коштів банку-емітенту:
Д-т рахунка 2924;
К-т рахунків: 1200, 1500, 1600;
в) банк-емітент під час занесення (поповнення) коштів на картрахунки через банк-агент виконує такі проведення:
при зарахуванні коштів на коррахунки банку:
Д-т рахунків: 1200, 1500;
К-т рахунка 2924;
при зарахуванні коштів на картрахунки:
Д-т рахунка 2924;
К-т рахунка 2625;
г) у випадку внесення коштів на картрахунки, які відкриті в банку-емітенті, через касу іншого банку або перерахування з рахунків, відкритих в інших банках, виконуються такі проведення:
у банку, що обслуговує ініціатора переказування коштів під час занесення готівкових коштів у відповідній валюті через касу:
Д-т рахунків: 1001, 1002;
Кредит рахунків: 2902 П «Кредиторська заборгованість за прийняті платежі», 2909 П «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;
перерахування з рахунків, відкритих в інших банках:
Д-т рахунків: 2902, 2909;
К-т рахунків: 1200, 1500, 1600;
при безготівковому переказі:
Д-т рахунків: 2620, 2630;
К-т рахунків: 1200, 1500, 1600;
у банку-емітенті при зарахуванні суми поповнення здійснюється запис:
Д-т рахунків: 1200, 1500, 1600;
К-т рахунка 2625.
3. Занесення, перерахування коштів на картрахунки юридичних осіб:
а) поповнення картрахунків у банку-емітенті супроводжується відображенням в обліку таких операцій:
внесення готівки у відповідній валюті до каси банку:
Д-т рахунків: 1001, 1002;
К-т рахунка 2605 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток»;
перерахування коштів з поточних рахунків клієнтів:
Д-т рахунка 2600;
К-т рахунка 2605;
б) поповнення картрахунків юридичних осіб, які відкриті в банку-емітенті, через банк-агент:
Д-т рахунків: 1001, 1002, 2600;
К-т рахунка 2924;
в) переказування коштів банку-емітенту:
Д-т рахунка 2924;
К-т рахунків: 1200, 1500, 1600;
г) у банку-емітенті під час зарахування суми поповнення на картрахунки юридичних осіб здійснюються такі проведення:
на суму коштів, що надійшли для зарахування на картрахунок:
Д-т рахунків: 1200, 1500;
К-т рахунка 2924;
на суму коштів, що зараховані на картрахунки:
Д-т рахунка 2924;
К-т рахунка 2605.
4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій за розрахунками платіжними картками через банкомат:
а) під час видачі готівки через банкомат власникові платіжної картки здійснюється проведення на суму заявленої готівки за вирахуванням комісійної винагороди:
Д-т рахунка 2920 АП «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими
через банкомат»;
К-т рахунка 1004 А «Банкноти та монети в банкоматах»;
б) закриття транзитного рахунка 2920 за операціями з видачі готівки через банкомат оформлюється записом:
за переказування з карткових рахунків, відкритих у банку-емітенті, що одночасно є банком-еквайром:
Д-т рахунків: 2605 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток», 2625;
К-т рахунка 2920;
за переказування з карткових рахунків власників платіжних карток, відкритих в інших банках:
у банку-емітенті:
Д-т рахунків: 2605, 2625;
К-т рахунків: 1200, 1500, 1600;
у банку-еквайрі:
Д-т рахунків: 1200, 1500, 1600;
К-т рахунка 2920.
в) видача готівкових коштів у національній валюті через банкомат власникові платіжної картки, рахунок якого відкрито в іноземній валюті, у банку-еквайрі відображається наступними проведеннями:
видача коштів у національній валюті:
Д-т рахунка 2920;
К-т рахунка 1004;
надходження відшкодування з карткових рахунків у іноземній валюті:
Д-т рахунків: 2605, 2625;
К-т рахунка 3800 АП «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
на суму гривневого еквівалента іноземної валюти:
Д-т рахунка 3801 АП «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
Кредит рахунка 2920.
Курсові різниці, що виникають під час здійснення зазначених операцій, обліковуються за рахунком 6204 АП «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;
г) внесення готівкових коштів через депозитні банкомати для зарахування на рахунки власників платіжних карток:
у банку-еквайрі на суму внесеної готівки:
Д-т рахунка 1004;
К-т рахунка 2920;
зарахування внесених коштів на рахунки одержувачів у банку-еквайрі:
Д-т рахунка 2920;
К-т рахунків: 2620, 2625;
д) перерахування внесених коштів на картрахунки в інших банках оформлюються наступними проведеннями:
у банку-еквайрі на суму внесеної готівки:
Д-т рахунка 2920;
К-т рахунків: 1200, 1600;
Д-т рахунка 2920;
К-т рахунка 2902;
Д-т рахунка 2902;
К-т рахунків: 1200, 1600;
у банку-емітенті, іншому банку на суму одержаних коштів:
Д-т рахунків: 1200, 1500;
К-т рахунків: 2620, 2625;
е) внесення готівкових коштів через депозитні банкомати для сплати комунальних та інших послуг оформлюються записами:
Д-т рахунка 1004;
К-т рахунка 2920;
ж) врахування коштів за призначенням у банку-еквайрі:
Д-т рахунка 2920;
К-т рахунка 2600;
з) для перерахування за призначенням внесених готівкових коштів за послуги в банк, що обслуговує одержувача:
у банку-еквайрі на суму сплачених комунальних та інших послуг:
Д-т рахунка 2920;
К-т рахунка 2902;
Д-т рахунка 2902;
К-т рахунків: 1200, 1600;
у банку, що обслуговує одержувача, на суму отриманих комунальних та інших послуг:
Д-т рахунків: 1200, 1500;
К-т рахунка 2600.