2014 Уч Экон. предпр. (эл)

сделок предприятия, наличием и движением его имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

− предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета.

В настоящее время вопросы ведения бухгалтерского учета регулируются федеральным законом «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ от 06.12.2011) [37], который в качестве объектов бухгалтерского учета [37, ст. 5] предусматривает:

1)факты хозяйственной жизни;

2)активы;

3)обязательства;

4)источники финансирования его деятельности;

5)доходы;

6)расходы;

7)иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта (предприятия), финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Ведение бухгалтерского учета обязательно всеми экономическими субъектами (на всех предприятиях), ответственность за его организацию и хранение документов возложено на руководителя предприятия. Руководитель обязан возложить ведение

270

бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя [37, ст. 7]. Бухгалтерский учет регулируется следующими документами: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты самого предприятия.

В соответствии с федеральным законом № 402-ФЗ на каждом предприятии самостоятельно должны быть разработаны определенные способы ведения учета (на основе рекомендаций федеральных и отраслевых стандартов), которые представляют его учетную политику. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Учетная политика должна применяться последовательно, должна совершенствоваться при изменении условий деятельности организаций [37, ст. 8]:

1)изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2)разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3)существенном изменении условий деятельности органи-

зации.

Требования к учетной политике предприятий определяются федеральными стандартами бухгалтерского учета. Стандарт бухгалтерского учета – это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

Исходя из своих видов деятельности, каждая организация должна разработать и утвердить рабочий план счетов бухуче-

271

та, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной конкретной организации. Рабочий план счетов закрепляется отдельным приложением к положению по учетной политике. Организации для создания рабочего плана счетов должны опираться на план счетов, устанавливаемый федеральными стандартами, (пока действует рекомендованный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

В настоящее время организации в основном ведут бухучет с помощью того или иного программного продукта, поэтому план счетов с расшифровкой по аналитическим счетам можно легко получить, распечатав его из программы.

Каждый факт хозяйственной жизни организации, должен оформляться оправдательными – первичными документами. В соответствии с новым федеральным законом [37, ст. 9] формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель предприятия. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются [37, ст. 10]:

1)наименование регистра;

2)наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3)дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4)хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5)величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

272

6)наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7)подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Каждая организация самостоятельно выбирает и закрепляет

вучетной политике форму бухгалтерского учета, т.е. определяет совокупность учетных регистров, которые будут использоваться для отражения фактов хозяйственной жизни. Возможны четыре формы:

−мемориально-ордерная;

−журнально-ордерная;

−упрощенная (для малых предприятий);

−автоматизированная.

Первые три формы предполагают «ручную» обработку информации в системе бухгалтерского учета. Мемориальноордерная форма в настоящее время используется редко, да и журнально-ордерная форма активно вытесняется автоматизированной (с использованием компьютерных бухгалтерских программ). При применении таковых в положении по учетной политике нужно указывать название программы и способ хранения обработанной информации (на дискетах, бумажных носителях,

дисках CD-RW).

В рыночных условиях на предприятии для повышения обоснованности принимаемых его руководством решений наряду с бухгалтерским учетом ведется и управленческий. Управ- ленческий учет создает информацию, необходимую руководству для принятия эффективных управленческих решений по затратам отдельных видов ресурсов и обеспечения доходности (прибыльности) предприятия. В отличие от бухгалтерского учета,

273

управленческий учет создает информацию не о произошедших (фактических), а предстоящих затратах. Периодом по управленческому учету, как правило, является календарный месяц. Этот учет основан на нормах и может быть: предварительным, плановым, прогнозным, нормативным.

Организация, документация и методы ведения управленческого учета на каждом предприятии индивидуальны и, как правило, изменяются со сменой руководства. Управленческий учет создает конфиденциальную информацию для внутреннего пользования, для конкретных руководителей.

В современном виде управленческий учет пришел в российскую экономику из-за рубежа, но его основы были известны еще в СССР – начиная с 1986 г. на предприятиях многих отраслей внедрялся так называемый «нормативный метод учета затрат», который был прототипом управленческого учета.

Управленческий учет (от англ. management accounting) возник на стыке двух культур – финансового учета и менеджмента. Менеджмент всегда нуждался в информации, но финансовый учет, по мере развития и усложнения деловой среды, давал менеджерам все меньше необходимой информации. Поэтому управленческий учет возник не просто в развитие бухгалтерского учета, а как новая самостоятельная дисциплина. Управленческий учет использует не только фактические данные о совершенных операциях, но и аналитические, оценочные данные, а также данные о возможных событиях в будущем (планы и бюджеты), представляет руководителю не только количественную, но и качественную (неформальную) информацию [38].

Еще одним важным отличием управленческого учета от бухгалтерского является отсутствие какого-то единого стандарта: управленческий учет индивидуален на каждом предприятии. Каждое предприятие имеет свои цели, стратегии, приоритеты, интересы, ценности, культуру, традиции, которые отличаются от того же набора атрибутов в других предприятиях. У каждого предприятия свои структура бизнес-процессов, организационная структура, особенности в управлении бизнесом, система рас-

274

пределения и передачи ответственности, проблемы. Поэтому нет такой силы, которая смогла бы заставить большинство предприятий подчиниться какому-либо стандарту в управлении бизнесом. Тем не менее, в менеджменте и, как следствие, в управленческом учете сформировались определенные принципы, подходы и методы, эффективность которых почти ни у кого не вызывает сомнения.

Управленческий учет – это комплексная система идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления информации, необходимой заинтересованным внутренним пользователям для осуществления планирования, оценки и контроля хозяйственной деятельности, другими словами, оперативная информация в режиме on-line для внутренних пользователей организации (директоров, менеджеров, бухгалтеров, акционеров) с элементами аналитики.

Задачами управленческого учета являются [38]:

•формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

•контроль наличия и движения имущества и обязательств, разумного использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и бюджетами;

•максимизация прибыли компании и поддержание ее на удовлетворительном уровне;

•обеспечение руководства своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений;

•предупреждение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Многие предприятия, на которых культура и традиции создания информации для целей управления уже устоялись, разрабатывают учетную политику по управленческому учету. Примерное положение о такой учетной политике можно найти в специальных источниках [38]. Очень часто управленческий учет рассматривают как одну из функций контроллинга.

275

Как полагает большинство зарубежных и отечественных исследователей, в качестве основной причины возникновения контроллинга можно назвать необходимость осуществления системной интеграции всех аспектов процесса управления в рамках предприятия. В этой связи контроллинг призван обеспечить методическую и организационную основу для поддержки основных функций управленческой деятельности на предприятии (анализ, прогнозирование, планирование, учет, контроль). Контроллинг ориентируется на поддержку процесса принятия управленческих решений на предприятии. Он призван адаптировать традиционную систему учета и контроля на предприятии к современным потребностям его руководства, т.е. в функции контроллинга должны включаться создание, обработка, проверка и представление системной управленческой информации

[39].

Экономисты и менеджеры предприятия должны в рамках различных видов учета создавать и использовать для целей эффективного управления ресурсами предприятия определенную качественную и достоверную информацию. Часть такой информации является оперативной, используется внутри предприятия, часть передается внешним пользователям. К такой информации относится отчетность, представляемая предприятием в различные органы в соответствии с действующим законодательством.

13.2. Отчетность предприятия

Для целей государственного регулирования любое предприятие обязано раскрывать о себе определенную информацию, что определяется постановлениями государственных органов власти. Состав и формы отчетности предприятия регулируются различными нормативно-правовыми документами [37, 40].

276

Отчетность предприятия включает: бухгалтерскую (финансовую) и статистическую отчетность. Причем предприятие представляет в налоговую службу и в органы государственной статистики (в федеральную службу государственной статистики – ФСГС) лишь те формы, которые оговорены для его органи- зационно-правовой формы (отмечается в соответствующем постановлении при введении той или иной формы отчетности)

[40].

Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности дает федеральный закон № 402-ФЗ [37, ст. 3] – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим законом. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Предприятие представляет в налоговую службу и в органы государственной статистики формы отчетности в соответствии с его организационно-правовой формой.

Основные формы бухгалтерской (унифицированной) от-

четности (единообразны для всех предприятий). С 01.01.2013 приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (в редакции от 04.12.2012) «О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ» введены ее новые бланки [40]. Каждая форма имеет код в соответствии с ОКУД – общероссийским классификатором управленческой документации:

–бухгалтерский баланс – форма по ОКУД № 0710001 (приводятся сведения об имуществе предприятия и источниках его формирования);

–то же – для субъектов малого предпринимательства;

277

этой формы «Отчет о финансовых результатах» (сведения о валовых и финансовых результатах деятельности предприятия – выручка, себестоимость продукции, доходы, расходы, прибыли);

–то же – для субъектов малого предпринимательства;

– отчет об изменениях капитала – форма по ОКУД

№0710003 (информация о движении всех источников предприятия);

–отчет о движении денежных средств – форма по ОКУД

№0710004 (сведения о денежных потоках от инвестиционных и финансовых операций);

–пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности – всего 14 страниц) – форма по ОКУД № 0710005;

–отчет о целевом использовании полученных средств – форма по ОКУД № 0710006 – с итогов за 2012 г. (с января 2013 г.) – название «Отчет о целевом использовании средств» (информация о целевом финансировании).

Формы статистической отчетности (наблюдения) на каждый год определяются распоряжением ФСГС [41]. В настоящее время основные из них следующие:

а) годовые:

• № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации»;

• № 1-натура-БМ «Сведения о производстве, отгрузке продукции и балансе производственных мощностей»;

б) квартальные:

• № 5-З «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)»;

• № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

278

Практически каждое предприятие (за исключением особо малого бизнеса, уплачивающего налог на вмененный доход) представляет бухгалтерский баланс (баланс предприятия), ко-

торый представляет собой форму финансовой отчетности,

характеризующую имущественное и финансовое положение хозяйствующего субъекта на конец последнего отчетного периода (квартала, года). Баланс представляется ежеквартально в налоговые и статистические органы.

Форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: актив – приведены ресурсы (средства, имущество) предприятия по их составу и размещению, и пассив – приведены источники образования ресурсов (по принадлежности – собственные, заемные, и последние – по срокам).

Актив баланса состоит из двух разделов:

I – внеоборотные активы (нематериальные активы, результаты исследований и разработок, материальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы);

II – оборотные активы (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы).

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III – капитал и резервы (уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль);

IV – долгосрочные обязательства (заемные средства, от-

ложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства);

V – краткосрочные обязательства (заемные средства, кре-

диторская задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства).

279