мельянцова / аудит / Аудит / Гирина А.С. Стандарты аудита Российской Коллегии аудиторов М, 1999. 260 с

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

включает изучение (посредством тестирования) требуемых доказательств. Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения.

По нашему мнению, Компания во всех существенных аспектах соблюдала требования бухгалтерских и финансовых аспектов разделов Контракта, указанных выше, по состоянию на 31 декабря 19XX.

Заключение к бухгалтерской (финансовой) отчетности

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДЛЯ ...

Мы провели аудиторскую проверку приложенного баланса компании “ААА” на 31 декабря 19XX и связанных с ним отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств на ту же дату. За составление данной бухгалтерской (финансовой) отчетности несет ответственность руководство компании. В нашу обязанность входило выразить мнение о документе, основанное на результатах нашей проверки. Мы проверили соблюдение компанией “ААА” бухгалтерских и финансовых аспектов разделов с ХХ по ХХ, включительно, Контракта от 15 мая 19XX, заключенного с компанией “БББ”.

Проверка проводилась в соответствии с __________, применимыми к проведению аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности и проверок на соответствие. В соответствии с __________ мы должны планировать и проводить аудиторскую проверку с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок и что компания “ААА” соблюдала соответствующие разделы Контракта. Аудиторская проверка включает изучение (посредством тестирования) доказательств, подтверждающих показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также в проверку входит оценка используемых принципов бухучета и существенных оценок, сделанных персоналом организации, и оценка общего представления отчетности. Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения.

По нашему мнению:

•бухгалтерская (финансовая) отчетность дает правдивое и беспристрастное отражение (или “представлена объективно во всех отношениях”) финансового положения Компании в году, заканчивающемся 31 декабря 19XX, и результатов ее деятельности и движения денежных средств за тот же период, в соответствии с... (с соблюдением ...);

•Компания во всех существенных отношениях соблюдала требования бухгалтерских и финансовых аспектов разделов Контракта, указанных выше, по состоянию на 31 декабря 19XX.

201

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

Заключение о сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности

23.Клиент может подготовить сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, суммирующую его годовые бухгалтерские (финансовые) отчеты, проверенные аудитором, с целью информирования пользователей, интересующихся основными текущими данными деятельности организации и результатами этой деятельности. Аудитор может составить заключение о сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности только в том случае, когда аудитор уже сформировал свое мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основе которой подготовлен сводный отчет.

24.Сводные бухгалтерские (финансовые) отчеты значительно менее детализированы, чем годовые отчеты, подтверждаемые аудитором. Поэтому в таких отчетах должно быть ясно обозначено, что они являются сводными и поэтому пользователю отчетности для лучшего понимания финансового положения организации и результатов ее деятельности необходимо использовать сводную отчетность вместе с последними бухгалтерскими (финансовыми) отчетами, подтвержденными аудитором и содержащими все требуемую в рамках данной системы учета информацию.

25.Сводный бухгалтерский (финансовый) отчет должен быть назван таким образом, чтобы указывать на ту бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой он был подготовлен, например, “Сводный бухгалтерский (финансовый) отчет, подготовленный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря 19ХХ года, проверенной аудитором”.

26.Сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит всей информации, которая должна в нем содержаться в соответствии с системой отчетности для годовых бухгалтерских (финансовых) отчетов, подтвержденных аудитором. Поэтому фразы “правдиво и беспристрастно” и “представлена объективно во всех отношениях” не должны использоваться аудитором при формировании им мнения относительно сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

27.Заключение аудитора о сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности должно включать в себя следующие основные элементы:

•название;

•адресат;

•ссылка на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, проверенную аудитором, на основании которой составлена сводная бухгалтерская

202

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

(финансовая) отчетность;

•указание даты аудиторского заключения о полной бухгалтерской (финансовой) отчетности и тип аудиторского заключения;

•мнение аудитора по поводу того, соответствует ли информация в сводном бухгалтерском (финансовом) отчете проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. В случае заключения с оговорками о полной бухгалтерской (финансовой) отчетности и положительном заключении о сводном бухгалтерском (финансовом) отчете, в аудиторском заключении должно быть указано, что сводный бухгалтерский (финансовый) отчет соответствует полному бухгалтерскому (финансовому) отчету, однако о последнем было сформировано аудиторское заключение с оговорками;

•заявление или указание на соответствующий параграф в сводном бухгалтерском (финансовом) отчете, содержащий заявление, о том, что для лучшего понимания финансовых результатов и положения организации и проделанной аудитором работы, сводный бухгалтерский (финансовый) отчет должен изучаться вместе с полной бухгалтерской (финансовой) отчетностью и аудиторским заключением к ней;

•дата заключения;

•адрес аудитора;

•подпись аудитора.

Далее приведены примеры аудиторских заключений о сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В случае, когда было составлено аудиторское заключение без оговорок о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДЛЯ ...

Мы провели аудиторскую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности компании “ААА” на 31 декабря 19XX, на основании которой была составлен сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с

__________. В нашем заключении от 10 марта 19XX мы выразили мнение без оговорок по отношению к бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которой была составлена сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность.

По нашему мнению, приложенная бухгалтерская (финансовая) отчетность соответствует во всех существенных аспектах бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которой она была составлена.

Для лучшего понимания финансового положения Компании и результатов ее деятельности за указанный период и характера проведенной проверки сводная

203

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

бухгалтерская (финансовая) отчетность должна изучаться вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, на основании которой она была составлена и связанным с ней аудиторским заключением.

Дата АУДИТОР

В случае, когда было составлено аудиторское заключение с оговорками о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДЛЯ ...

Мы провели аудиторскую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности компании “ААА” на 31 декабря 19XX, на основании которой была составлен сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с

__________. В нашем заключение от 10 марта 19XX мы выразили мнение, что бухгалтерская (финансовая) отчетность, на основании которой сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность была составлена, дает правдивое и беспристрастное отражение (или “представлена объективно во всех отношениях”) .... за исключением того, что оценка материалов была завышена на

...

По нашему мнению, приложенная бухгалтерская (финансовая) отчетность соответствует во всех существенных аспектах бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которой она была составлена и о которой было выражено заключение с оговорками.

Для лучшего понимания финансового положения Компании и результатов ее деятельности за указанный период и характера проведенной проверки сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность должна изучаться вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, на основании которой она была составлена, и связанным с ней аудиторским заключением.

204

РКА: Стандарт 30. Аудит перспективной финансовой информации

Стандарт 30

АУДИТ ПЕРСПЕКТИВНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Введение

1.Настоящий стандарт разработан на основе Международного стандарта аудита “Анализ перспективной финансовой информации” (ISA 810 “ The Examination of Prospective Financial Information “).

2.Целью настоящего стандарта является установление норм и правил для случаев, когда необходимо провести проверку и составить аудиторское заключение о финансовой информации перспективного характера, то есть проверку информации, основанной на утверждениях, полученных с использованием методов оценки, и информации, основанной на гипотетических (рассматриваемых как возможный вариант) утверждениях. Этот стандарт не применяется при проверке перспективной финансовой информации, выраженной в общих или повествовательных выражениях, которые могут встретиться в обсуждениях управляющих и анализе годового отчета клиента, хотя многие из процедур, описанных здесь, могут быть использованы и для этого последнего случая.

3.В случае проведения проверки финансовой информации

205

РКА: Стандарт 30. Аудит перспективной финансовой информации

гипотетического характера аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств того, что:

•утверждения, полученные клиентом с использованием лучшего метода оценки, имеют под собой основание, а утверждения гипотетического характера соответствуют целям составления такой информации;

•финансовая информация перспективного характера основана на вышеупомянутых утверждениях;

•финансовая информация перспективного характера правильно подготовлена, раскрыты все существенные утверждения, в том числе отмечено основаны ли они на использовании метода лучшей оценки или являются гипотетическими;

•финансовая информация перспективного характера подготовлена с учетом предыдущих данных финансовой отчетности с использованием требуемых принципов бухгалтерского учета.

4.Финансовая информация перспективного характера это финансовая информация, основанная на рассмотрении событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий клиента в случае наступления таких событий. Она очень субъективна по сути, и для ее подготовки требуется большой опыт и умение. Финансовая информация перспективного характера может быть представлена в форме прогноза, проекта или их сочетания, например годовой прогноз совместно с пятилетним проектом.

5.Прогноз это финансовая информация перспективного характера, подготовленная на основании утверждений, касающихся будущих событий, которые, по мнению руководства клиента, будут иметь место, и будущих действий, которые руководство клиента собирается предпринять (под будущим понимается будущее время по отношению к дате, на которую подготовлена информация). Такие утверждения называются утверждениями, сделанными с использованием лучшего метода оценки.

6.Проект это финансовая информация перспективного характера, подготовленная на основании:

•гипотетических утверждений относительно будущих событий и действий руководства клиента, которые могут и не иметь места в будущем, например, в ситуации, когда клиент только начал свою работу или собирается радикально изменить характер своих операций;

206

РКА: Стандарт 30. Аудит перспективной финансовой информации

•сочетании утверждений, сделанных с использованием лучшего метода оценки, и гипотетических утверждений.

Такая информация представляет возможные последствия в будущем относительно даты подготовки информации в случае, если произойдут эти события и будут совершены действия.

7.Финансовая информация перспективного характера может включать в себя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также одну или несколько частей бухгалтерской (финансовой) отчетности, и может быть подготовлена:

•для целей внутреннего использования, например, для оценки возможных капитальных вложений;

•для распространения среди третьих лиц, например:

проспект для возможных инвесторов;

годовой отчет для акционеров, государственных органов и других заинтересованных лиц;

информация для кредиторов, в которой может содержаться, например, прогноз движения денежных средств.

8.За подготовку и представление финансовой информации перспективного характера (включая установление и включение в отчетность утверждений, на которых она основывается) несет ответственность руководство клиента. Аудитора могут попросить провести проверку и составить заключение о финансовой информации перспективного характера вне зависимости от того, предназначена ли она для третьих лиц или для внутреннего использования.

Уровень уверенности аудитора относительно перспективной финансовой информации

9.Перспективная финансовая информация связана с событиями и действиями, которые еще не произошли и могут не произойти. Хотя доказательства для подтверждения допущений, на которых основана перспективная финансовая информация, могут иметь место, такие доказательства, в основном, ориентированы на будущее и поэтому умозрительны по природе в отличие от доказательств, подтверждающих финансовую информацию прошедших периодов. Поэтому аудитор не вправе выражать мнение относительно того, будут ли достигнуты результаты, показанные в перспективной финансовой информации.

10.Далее, с учетом разных видов доказательств для оценки допущений, на которых основана перспективная финансовая информация, аудитору может быть сложно получить уровень уверенности, достаточный для

207

РКА: Стандарт 30. Аудит перспективной финансовой информации

выражения положительного мнения о том, что допущения не содержат существенных искажений. При формировании заключения о разумности сделанных руководством клиента допущений, аудитор может получить только средний уровень уверенности. Однако, если по мнению аудитора достаточный уровень уверенности был получен, аудитор вправе выразить уверенность по отношению к этим допущениям.

Принятие предложения

11. До того как принять предложение на проведение проверки перспективной финансовой информации, аудитору следует уделить внимание определенным вопросам:

•в каких целях клиент собирается использовать эту информацию;

•будет ли информация распространяться широко или среди ограниченного круга лиц;

•характер допущений, то есть будут это допущения, сделанные с использованием лучшего метода оценки, или гипотетические допущения;

•какие элементы должны быть включены в финансовую информацию;

•период, на который распространяется финансовая информация.

12.Аудитор должен отказаться от выражения своего мнения в отношении перспективной финансовой информации, если допущения нереалистичны или если аудитор считает, что перспективная финансовая информация не соответствует тем целям использования, для которых она предназначена.

13.Аудитор и клиент должны оговорить условия проверки. В интересах и клиента, и аудитора, составление Письма руководству клиента для того, чтобы избежать неоднозначного толкования условий проверки. Письмо руководству должно содержать вопросы, перечисленные в параграфе 11, а также упоминание об ответственности руководства клиента за допущения и за представление аудитору всей необходимой информации и источников данных, использовавшихся при подготовке таких допущений.

Знание бизнеса клиента

14. Аудитор должен получить достаточные знания бизнеса клиента для того, чтобы быть способным определить, все ли существенные допущения, необходимые для составления перспективной финансовой

208

РКА: Стандарт 30. Аудит перспективной финансовой информации

информации, были учтены. Аудитору также придется познакомиться с процессом подготовки в данной организации перспективной финансовой информации путем рассмотрения ряда вопросов, например:

•внутреннего контроля за системой подготовки перспективной финансовой информации, компетенция и опыт тех лиц, которые подготавливали перспективную финансовую информацию;

•характера документации, подготовленной организацией для выработки руководством клиента допущений;

•объема информации, в отношении которой статистические, математические и компьютерные технические приемы были использованы;

•методы, использовавшиеся для разработки и применения допущений;

•точность, с которой перспективная финансовая информация была подготовлена в предыдущие периоды, и причины для существенных различий между данными предыдущих периодов и перспективной информации.

15.Аудитор должен определить, в какой степени он может полагаться на финансовую информацию организации, касающуюся уже свершившихся фактов. От аудитора требуется знание информации, касающейся прошедших периодов, для оценки того, была ли перспективная финансовая информация подготовлена на основе (с учетом) информации, касающейся прошедших периодов, и для установления критерия оценки допущений, разработанных руководством. Аудитору потребуется установить, например, была ли соответствующая информация за прошедший период проверена или просмотрена аудитором, и являются ли принципы бухучета, применявшиеся в этом случае, приемлемыми.

16.Если аудиторское заключение, касающееся финансовой информации прошедших периодов, было модифицированным, или если организация только что начала работу, аудитору следует учитывать сопутствующие (окружающие) факты и их влияние на изучение перспективной финансовой информации.

Период, на который распространяется финансовая информация

17. Аудитору следует учитывать тот период, на который распространяется перспективная финансовая информация. С учетом того, что при увеличении периода в будущем допущения становятся более умозрительными (рискованными), вероятность того, что

209

РКА: Стандарт 30. Аудит перспективной финансовой информации

руководство клиента сделает допущения с использованием лучшего метода оценки уменьшается. Период не должен распространяться дальше той временной границы, когда у руководства существует разумная основа для принятия допущений. Аудитор должен рассматривать вопрос о периоде, на который распространяется перспективная финансовая информация, с учетом ряда факторов:

•операционного (производственного) цикла, например, в случае строительных работ, период может зависеть от времени, требуемого для завершения работ;

•уровня надежности допущений, например, если организация запускает новый продукт в производство, период может быть сравнительно коротким и разбитым на маленькие части, такие как недели или месяцы. Напротив, если организация имеет в долгосрочной аренде имущество, то, в этом случае, будет оправдан сравнительно большой период допущений;

•потребности пользователей информации, например, перспективная финансовая информация может быть подготовлена в связи с предоставлением ссуды на период, требуемый для получения достаточных средств для покрытия задолженности. Напротив, информация может быть подготовлена для инвесторов в связи с выпуском долговых обязательств для того, чтобы показать, как будет использоваться выручка в последующем периоде.

Процедуры по проверке

18. При определении характера, длительности и объема проверочных процедур аудитор должен учитывать следующее:

•вероятность наличия существенных искажений;

•знания, полученные во время проведения предыдущих проверок;

•компетенция руководства клиента, касающаяся подготовки перспективной финансовой информации;

•степень, в которой утверждения руководства влияют на перспективную финансовую информацию;

•адекватность и надежность данных, использовавшихся при подготовке перспективной финансовой информации.

19. Аудитор должен оценить источник и надежность доказательств, подтверждающих допущения руководства, сделанные с использованием наилучшего метода оценки. Достаточные требуемые доказательства, подтверждающие такие допущения, полученные из внутренних и

210