мельянцова / аудит / Аудит / Гирина А.С. Стандарты аудита Российской Коллегии аудиторов М, 1999. 260 с

Preface

Treuhandgesellschaft, Schitag Ernst & Young Deutsche Allgemeine Treuhand Wollert Elmendorff Deutsche Industrie*Treuhand, arrived at the conclusion that RBA's Auditing Standards were issued on the high profes* sional level, and were advised to be developed further on the basis on International Standards of Auditing (ISA). This is connected, first of all, with the fact that investors in the Russian market attach great importance to applying internationally accepted standards by professional auditors provid* ing audit and advisory services in accounting.

The work on actualizing these standards is performed as new laws and regu* lations of the Russian Federation are passed on the basis of the materials delivered by Mr. J. Gruner, General Director of IFAC, in 1997, as well as using materials received through the Internet.

The Standards were approved by the resolution of the RBA Council No. 14 dated 31.07.97 and recommended for mandatory application by each member of Russian Board of Auditors in conformity with the current RBA's Code of Professional Ethics (approved by the resolution of the RBA Council No. 14 dated 26.07.96).

RBA's Auditing Standards have been used as the basis in developing Recommendations for establishing national auditing standards by the Working Group on Audit under the Coordination Council for the account* ing methodology in the CIS countries and in developing Recommendations for establishing national auditing standards of EURASIA International Regional Federation of Accountants and Auditors and have been successfully applied by auditors in the CIS countries.

A new version of RBA's Auditing Standards (in accordance with IFAC recommendations) is currently being developed and comments of their applying are being written.

We do hope that the material available in this book will assist practising auditors in their everyday work.

You can address your notes and comments at: fax: (095) 797*8771 e*mail: isp.dir@rka.org.ru

Chairman, Council, RBA Chairperson, Committee on

11

Общие положения

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.Настоящие Стандарты аудита (далее Стандарты) разработаны Российской Коллегией Аудиторов (далее по тексту РКА) на основе Международных стандартов аудита (International Standards on Auditing), принятых Международной федерацией бухгалтеров (IFAC).

2.Основные цели настоящих Стандартов:

•унификация аудиторской деятельности членов РКА в соответствие с решением Совета РКА № 14 от 31.07.97 и международными нормами аудита;

•оказание аудиторам членам РКА методической помощи в организации их деятельности.

3.Под термином "Стандарты аудита" понимается описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок независимо от условий, в которых проводится аудит, а также целей, которые достигаются в результате их применения.

4.Настоящие Стандарты базируются на следующих основополагающих принципах:

•аудит должен проводиться лицом, имеющим адекватную профессиональную подготовку и опыт работы;

•во всех вопросах, относящихся к работе аудитора, должна соблюдаться независимость его суждений;

•в ходе аудиторской проверки, а также при составлении аудиторского заключения аудитор должен соблюдать принципы добросовестности и профессионализма;

•аудитор должен составить соответствующий план проведения аудиторской проверки и осуществлять должный контроль за подчиненными специалистами;

•аудитор должен получить достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента с тем, чтобы спланировать свою работу, определив характер и объемы аудиторских процедур, сроки окончания этапов аудита и проверки в целом;

•в ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и пр., должен собрать материал, достаточный для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

12

Общие положения

•в аудиторском заключении должно быть указано, соответствует ли проверенная отчетность действующим нормам и правилам учета;

•в аудиторском заключении должны быть отражены обстоятельства, послужившие причиной изменения учетной политики клиента по сравнению с предыдущим учетным периодом;

•информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, считается достоверной, если обратное не указано в аудиторском заключении;

•заключение должно содержать либо мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности либо описание причин, по которым заключение не может быть составлено. Во всех случаях, когда работа аудитора связана с проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторское заключение должно содержать описание характера аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

5.Настоящие Стандарты применимы в отношении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также при аудите другой финансовой информации и оказании сопутствующих услуг.

6.Стандарты содержат в себе описание основных принципов и процедур с соответствующим руководством по применению в форме объяснений и пояснений. Основные принципы и процедуры должны безусловно рассматриваться в контексте приведенных объяснений и пояснений.

7.Стандарты предполагают возможность, в исключительных случаях, аудитору отойти от Стандартов аудита для более эффективного достижения целей аудита. Когда возникает такая ситуация, аудитор должен быть готов к тому, чтобы объяснить свое отступление.

8.В стандартах определена применимость Стандартов аудита в отношении существенных (материальных) случаев.

9.Каждый Стандарт аудита, аналогично Международным стандартам аудита, структурно состоит из следующих разделов:

•применимость и цели стандарта (приводятся основные цели Стандартов аудита как описаний главных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок независимо от условий, в которых проводится аудит, а также целей, которые достигаются в результате их применения. Для каждого аудиторского стандарта приводится характеристика сферы его применимости);

•основные положения стандарта (представляют собой описание

13

Общие положения

критериев, принципов и процедур, обязательных для использования аудиторами. Данные основные положения разработаны на основе Международных стандартов аудита и сохранены по сути в Стандартах аудита);

10.Возможно дополнять Стандарты аудита соответствующими комментариями по применению с учетом действующего в Российской Федерации законодательства, регулирующего предпринимательскую и аудиторскую деятельность.

11.Перечень Стандартов аудита, принятых на заседании 14 го Совета РКА от 31.07.97 не является окончательным. Он безусловно будет дополняться новыми стандартами, в соответствии с изменениями Российского законодательства, новыми рекомендациями Международной федерации бухгалтеров и собственной аудиторской практикой членов Российской Коллегии аудиторов.

12.Работа по внедрению Стандартов аудита, их актуализации, разработка и подготовка к утверждению новых стандартов, а также изменений к уже действующим стандартам для утверждения Советом РКА, подготовка комментариев возложена на Комитет по проффесиональным стандартам РКА.

13.В настоящих Стандартах используется единый глоссарий терминов.

14

Глоссарий терминов

ГЛОССАРИЙ ПРИМЕНЯЕМЫХ ТЕРМИНОВ

АБСОЛЮТНЫЙ УРОВЕНЬ ГАРАНТИИ гарантия того, что информация, полученная в ходе проведения аудита, отличается высокой степенью точности.

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

АНАЛИЗ метод исследования путем рассмотрения отдельных сторон, свойств, составных частей. Целью анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление возможности аудитору на основе проведенных процедур констатировать то, что бухгалтерская (финансовая) отчетность подготовлена по всем существенным параметрам в соответствии с принятыми принципами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ выполняемые аудитором действия по сопоставлению различных финансово экономических и бухгалтерских данных клиента, как в рамках отчетного периода, так и в сравнении с другими периодами.

АССИСТЕНТЫ специалисты, участвующие в аудиторской проверке, являющиеся помощниками аудитора. Ассистенты могут не иметь квалификационного аттестата аудитора.

АУДИТ это процесс сбора, анализа и оценки данных о финансово хозяйственной деятельности экономического субъекта за аудируемый период, определяющий степень их соответствия во всех существенных аспектах данным, представленным в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, а также степень соответствия операций, совершенных экономическим субъектом действующему законодательству Российской Федерации.

АУДИТ ВНЕШНИЙ аудит, проводимый у клиента независимым аудитором или аудиторской фирмой. Данный термин используется для того, чтобы провести разграничение между деятельностью внешнего аудитора и внутреннего аудитора и разграничить внутренний и внешний аудит.

АУДИТ ВНУТРЕННИЙ аудит, организованный у экономического субъекта силами самого экономического субъекта, т.е. без привлечения

15

Глоссарий терминов

независимого аудитора или аудиторской фирмы. Таким образом, аудит внутренний это аудиторская проверка, проводимая экономическим субъектом у себя самого, обычно для того, чтобы убедиться, что системы учета и внутреннего контроля функционируют адекватно и эффективно.

АУДИТОР физическое лицо, прошедшее аттестацию, занимающееся аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, либо самостоятельно, т.е. зарегистрировавшись в качестве предпринимателя.

Аудитор несет ответственность за результаты аудита. В Стандартах данный термин может относиться также к Аудиторской фирме. (В целях упрощения, в настоящих Стандартах термин "аудитор" используется при описании как аудиторских, так и сопутствующих услуг. Такое использование термина не означает, однако, что лицо, оказывающее сопутствующие услуги, обязательно должно быть аудитором данного клиента).

Следует различать понятия "новый" аудитор (аудитор текущего периода, который не проводил аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предыдущего периода) и "предыдущий" аудитор (аудитор, проводивший аудит за предыдущий период и подписавший аудиторское заключение за предыдущий период).

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА осуществляемый определенным образом отбор элементов проверяемого множества (остатков по счетам, оборотов, хозяйственных операций и т.д.) для изучения на основе знаний о свойствах отобранных элементов свойств всего множества.

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию им сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, целью аудиторской деятельности является установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству.

АУДИТОРСКАЯ ФИРМА предприятие, зарегистрированное в целях осуществления аудиторской деятельности и имеющее соответствующую лицензию. Аудиторская фирма может иметь любую организационно правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением Открытого акционерного общества. В аудиторских фирмах, зарегистрированных после 06.05.94, не менее 51% Уставного капитала должно принадлежать аудиторским фирмам, имеющим

16

Глоссарий терминов

соответствующую лицензию или аттестованным аудиторам.

АУДИТОРСКИЙ РИСК субъективно установленный уровень риска, который готов принять на себя аудитор тем, что выразит неверное аудиторское мнение о проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторский риск включает в себя три компонента: неотъемлемый (внутренний) риск, риск системы внутреннего контроля (контрольный риск) и риск необнаружения.

АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО информация, полученная аудитором в ходе проведения аудита и используемая для составления выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники информации и учетные записи, лежащие в основе бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента, а также информацию из других источников.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ официальный документ, в котором содержится выраженное в установленной форме мнение аудитора о соответствии бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента требованиям действующего в Российской Федерации законодательства, правилам ведения бухгалтерского учета. Имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Различают:

БЕЗУСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ (аудиторское заключение без оговорок) составляется в том случае, если аудитор делает вывод, что бухгалтерская (финансовая) отчетность предоставляет точную и достоверную картину (или точно представлена во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой ее представления в Российской Федерации;

ОТКАЗ ОТ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ составляется в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и адекватные аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между клиентом и аудитором, нарушающим принцип независимости аудитора;

ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность до такой степени существенно искажена или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние клиента,

17

Глоссарий терминов

и что составление отчета с оговорками недостаточно.

УСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ (заключение с оговорками) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласий с руководством или ограничение на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным и значительным, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от его составления;

БАЗА ДАННЫХ (БД) набор информации (данных), используемый рядом различных пользователей для различных целей.

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

(бухгалтерские (финансовые) отчеты) единая система показателей, представленных по установленной форме, отражающих имущественное и финансовое положение экономического субъекта и результаты его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета за отчетный период по состоянию на отчетную дату.

ВЫБОРОЧНАЯ ПРОВЕРКА исследование менее чем 100 % элементов, составляющих генеральную совокупность.

ВЫСОКИЙ УРОВЕНЬ ГАРАНТИИ высокий уровень субъективной оценки аудитора надежности собственного мнения о том, что информация, являющаяся предметом аудита, свободна от существенных ошибок.

ГАРАНТИЯ выражение уверенности аудитора в отношении достоверности финансовой информации, предоставляемой одной стороной и предназначенной для использования другой.

ГЕНЕРАЛЬНАЯ СОВОКУПНОСТЬ совокупность данных финансового или нефинансового характера, полученных в учетной системе экономического субъекта, которая подвергается исследованию аудитором в ходе проведения аудиторской проверки.

ДОГОВОР соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

ДОКУМЕНТАЦИЯ материалы (рабочие документы), подготавливаемые как аудитором, так и для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с аудитом.

ДОПУСТИМАЯ ОШИБКА максимальная ошибка в рамках совокупности, несмотря на существование которой аудитор делает вывод о том, что результаты выборочного исследования удовлетворяют целям аудита.

18

Глоссарий терминов

ДОСТАТОЧНОСТЬ характеристика того, аудитор собрал необходимое количество аудиторских доказательств для выражения мнения. Достаточность определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и внутреннего риска.

ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ степень полноты и точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю этой отчетности принимать на ее основе правильные и выгодные для себя экономические решения.

ДОЧЕРНЕЕ ОБЩЕСТВО общество признается дочерним, если другое (основное) общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

ЗАВИСИМОЕ ОБЩЕСТВО хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

ЗНАНИЕ БИЗНЕСА общие знания аудитора об экономике страны в целом и той отрасли, к которой относится экономический субъект и более детальное знание о том, как он непосредственно функционирует. Информацию о бизнесе клиента аудитор должен получить на этапе планирования аудита, затем в ходе проведения проверки такая информация дополняется и обновляется.

ИСКАЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ошибочное отражение и/или неверное представление данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое возникает вследствие преднамеренных или непреднамеренных ошибок руководства и/или персонала экономического субъекта.

ИСКОВАЯ ДАВНОСТЬ срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (устанавливается Гражданским Кодексом Российской Федерации).

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВНУТРЕННИЙ установки и процедуры, принятые аудиторской фирмой для обеспечения разумной гарантии того, что все аудиторские проверки, проводимые фирмой, осуществляются в соответствии с целями и общими принципами аудита, приведенными в международных аудиторских стандартах.

19

Глоссарий терминов

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВНЕШНИЙ система организационных мер, которые приняты государственными органами, общественными профессиональными объединениями аудиторов с целью проверки выполнения частными аудиторами и аудиторскими организациями требований законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и аудиторских стандартов.

КОНТРОЛЬНЫЙ РИСК (см. РИСК СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ)

КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА совокупность действий, мероприятий и процедур, отражающих общее отношение руководства, директоров и владельцев экономического субъекта к контролю и важность внутреннего контроля для экономического субъекта.

КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ один из основополагающих принципов аудита, который заключается в том, что аудитор должен обеспечить сохранность документов, которые он получает или составляет в ходе аудиторской проверки. Аудитор невправе передавать эти документы третьим лицам без согласия собственника экономического субъекта, либо руководителя экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ законодательно установленный процесс получения специального разрешения, то есть лицензии, дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также аудиторским фирмам.

МАСШТАБ АУДИТА термин, относящийся к аудиторским процедурам, необходимым в данных обстоятельствах для достижения целей аудита.

МАТЕРИАЛЬНОСТЬ тоже, что существенность.

МНЕНИЕ АУДИТОРА Аудиторское заключение содержит письменное четко выраженное мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.

МОДИФИКАЦИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ добавление к аудиторскому заключению пояснительного параграфа, либо составление аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

МОШЕННИЧЕСТВО данный термин описывает умышленные действия одного или более лиц из представителей руководства, персонала или третьей стороны, приводящие к искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следует помнить, что данный

20