мельянцова / аудит / Аудит / Гирина А.С. Стандарты аудита Российской Коллегии аудиторов М, 1999. 260 с

РКА: Стандарт 22. Информация, предоставляемая аудитору руководством экономического

5. Аудитору следует получить доказательство того, что руководство клиента осведомлено о своей ответственности за представление достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с учетом соответствующих требований, и что руководство подтвердило достоверность отчетности. Подобные доказательства аудитор может получить из записей беседы с членами совета директоров клиента, посредством получения письменного подтверждения или подписанной копии бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Сведения, предоставленные руководством клиента в качестве аудиторских доказательств

6.Аудитору следует получить письменные доказательства по поводу достоверности всех существенных аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда любых других доказательств, предположительно, не существует. Вероятность возникновения непонимания между аудитором и руководством клиента снижается, когда устные беседы подтверждены документально.

7.При получении оформленных документально сведений можно ограничиться сведениями, признанными, по отдельности или в совокупности, существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности. При определенных обстоятельствах может возникнуть потребность объяснения руководству клиента, что именно понимает аудитор под существенностью в данном случае.

8.Во время аудиторской проверки аудитор может получать разнообразную информацию от руководства компании, предоставленную как по собственному желанию руководства, так и по требованию аудитора. Причем, если такая информация касается существенных положений бухгалтерской (финансовой) отчетности, от аудитора потребуется:

•получить проверенные доказательства из источника внутри субъекта проверки или вне его;

•решить, являются ли данные, предоставленные руководством клиента разумными и соответствующими другим полученным аудиторским доказательствам, в том числе, другим сведениям, полученным от руководства клиента;

•решить для себя, являются ли предоставившие информацию лица

151

РКА: Стандарт 22. Информация, предоставляемая аудитору руководством экономического

достаточно информированными по существу бухгалтерской (финансовой) отчетности.

9.Сведения, предоставленные руководством клиента, не могут заменять другие доказательства, которые аудитор предположительно может получить. Например, новые сведения о затратах на приобретение того или иного актива не могут заменять другие аудиторские доказательства по этому вопросу. Если аудитору не удалось получить достаточно доказательств по показателю, который признан существенным, а такие доказательства, по мнению аудитора, в принципе, существуют, возможность сформировать мнение по данному показателю считается ограниченной даже при условии, что по этому вопросу получены сведения от руководства клиента.

10.Аудитор может оказаться в ситуации, когда сведения, предоставленные руководством клиента, единственный доступный источник аудиторских доказательств. Например, считается сомнительной возможность получения любых доказательств помимо сведений от руководства для подтверждения его намерений приобрести определенные активы с целью долгосрочного увеличения их стоимости.

11.Если сведения, полученные от руководства клиента, противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитору следует выяснить причину этих противоречий и, в случае необходимости, пересмотреть надежность всех остальных предоставленных руководством сведений.

Документирование сведений, полученных от руководства клиента

12.В обычной ситуации аудитор должен включить в свои рабочие документы доказательства, полученные как сведения от руководства клиента, в форме изложения содержания бесед с представителями руководства или письменных сведений от них.

13.В качестве аудиторского доказательства письменная форма предоставленной руководством клиента информации предпочтительна, причем такая информация может быть представлена в одном из следующих видов:

•письмо, подписанное руководством клиента;

•документ, подготовленный аудитором, включающий сведения, полученные от руководства клиента, соответствующим образом подписанный руководством;

•стенограмма бесед с представителями совета директоров или любого другого подобного органа, либо заверенная в установленном порядке

152

РКА: Стандарт 22. Информация, предоставляемая аудитору руководством экономического

копия бухгалтерского (финансового) отчета.

Основные элементы письма от руководства клиента

14.Аудитору следует попросить, чтобы в письме было указано, кому оно адресовано. Письмо должно содержать требуемую информацию и быть соответствующим образом датировано и подписано.

15.Обычно письмо от руководства датируется тем же числом, что и аудиторский отчет. Однако, при определенных обстоятельствах, письмо, касающееся отдельной операции или написанное по конкретному вопросу, может быть получено во время проверки или после даты аудиторского заключения, например, на дату начала публичного размещения акций.

16.Письмо обычно подписывается представителем руководства клиента, который имеет необходимые полномочия для управления организацией и ее финансовой деятельностью (чаще всего это исполнительный директор или финансовый директор). В некоторых обстоятельствах аудитор может получить такие сведения от других сотрудников. Например, аудитор может потребовать сведения о полноте стенограмм собраний учредителей, заседаний Совета директоров, других важных мероприятий от лица, ответственного за хранение подобной информации.

Действия аудитора в случае отказа руководства клиента предоставить сведения

17. Если руководство клиента отказывается предоставить информацию, необходимую для проверки, то возможность сформировать мнение считается ограниченной и аудитор может составить условно положительное аудиторское заключение, или отказаться от выражения мнения. В таких обстоятельствах аудитору следует оценить надежность всех прочих предоставленных руководством сведений и определить, влияет ли такой отказ на аудиторское заключение в других аспектах.

153

РКА: Стандарт 23. Привлечение других аудиторов к проведению аудиторской проверки

Стандарт 23

ПРИВЛЕЧЕНИЕ ДРУГИХ АУДИТОРОВ К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Введение

1.Настоящий стандарт составлен на основе Международного стандарта аудита “Использование работы другого аудитора” (ISA 600 “Using the Work of Another Auditor”).

2.Целью данного стандарта является установление норм и правил для случаев, когда аудитор составляет аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, используя результаты работы другого аудитора, проверявшего финансовую информацию одного или нескольких подразделений, которая включается в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации. Этот стандарт не распространяется на случаи, когда назначены два или более аудиторов для проведения совместного аудита, а также в тех случаях, когда аудиторы обращаются к предыдущим аудиторам. Кроме того, в случаях, когда основной аудитор приходит к заключению, что финансовая информация по какому то из подразделений не является существенной, указанный стандарт не применяется. Однако, в случае, если информация по отдельно взятым подразделениям не является существенной, а по совокупности существенно влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации, необходимо провести процедуры, указанные в данном стандарте.

3.Если основной аудитор использует результаты работы другого аудитора, основному аудитору следует определить, каким образом

154

РКА: Стандарт 23. Привлечение других аудиторов к проведению аудиторской проверки

результаты работы другого аудитора влияют на результаты аудиторской проверки в целом.

4.“Основной аудитор” это аудитор, который несет ответственность за содержание аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в случае, если финансовую информацию по отдельным подразделениям проверял другой аудитор.

5.“Другой или неосновной аудитор” это аудитор, который в отличие от основного аудитора, который несет ответственность за содержание части финансовой информации, включенной в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Это понятие может относиться к аудиторам, осуществляющим проверку филиалов, как использующих, так и не использующих имя головной компании, и фирм корреспондентов, а также к несвязанным принадлежностью к одной компании аудиторам.

6.“Подразделение” отдел, филиал, отделение, совместное предприятие, дочерняя компания или иное предприятие, финансовая информация о деятельности которого включается в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, проверяемую основным аудитором.

Определение основного аудитора

7. Аудитору следует рассмотреть вопрос о том, достаточно ли его личное участие для того, чтобы считаться основным аудитором. Для этой цели основному аудитору следует рассмотреть:

•существенность проверяемой основным аудитором части бухгалтерской (финансовой) отчетности;

•степень, в которой основной аудитор владеет информацией о деятельности подразделений;

•риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором;

•вопрос о проведении основным аудитором дополнительных процедур, предусмотренных в данном стандарте, в отношении подразделений, проверенных другим аудитором, в случае, когда большую часть работы выполняет основной аудитор.

Процедуры основного аудитора

8. Планируя использование результатов работы другого аудитора, основному аудитору следует оценить профессиональную компетентность другого аудитора в проверяемой области. Одним из

155

РКА: Стандарт 23. Привлечение других аудиторов к проведению аудиторской проверки

источников информации для такой оценки может быть простое (обычное) членство в профессиональной организации, простое членство или объединение с другой фирмой или ответ на запрос профессиональной организации, к которой принадлежит другой аудитор. В случае необходимости указанные источники информации могут быть дополнены данными проведенного опроса аудиторов, банкиров и т.п. данными, полученными в ходе обсуждения с другим аудитором.

9.Основному аудитору следует провести ряд процедур, направленных на получение достаточных аудиторских доказательств того, что результаты работы другого аудитора могут использоваться основным аудитором при выполнении конкретного задания.

10.Основному аудитору следует уведомить другого аудитора:

•о существующих требованиях к независимости по отношению к предприятию и подразделению, а также к составлению письменных отчетов в соответствии с требованиями, которые предъявляются к составлению рабочей документации и аудиторских заключений основным аудитором;

•об использовании результатов работы и отчета другого аудитора, о проведении соответствующих процедур по координации их действий на начальной стадии планирования аудита. Основному аудитору следует проинформировать другого аудитора о вопросах, требующих особого внимания, процедурах по исследованию операций внутри проверяемой компании, которые могут потребовать отдельного рассмотрения, а также о времени завершения аудиторской проверки;

•о требованиях к бухгалтерскому учету, аудиту и составлению документации, а также к составлению письменных отчетов в соответствии с принятыми основным аудитором требованиями.

11.Основной аудитор может также обсудить с другим аудитором применяемые аудиторские процедуры, проверить все процедуры, проведенные другим аудитором (список процедур или анкета), проверить рабочие документы другого аудитора. Основной аудитор может провести вышеуказанные процедуры во время посещения другого аудитора. Характер, время и объем процедур зависят от конкретных обстоятельств и от степени профессиональной компетентности другого аудитора по оценке основного аудитора. Такая оценка может быть получена в ходе изучения материалов ранее проведенных другим аудитором аудиторских проверок.

12.Основной аудитор может прийти к заключению, что отсутствует

156

РКА: Стандарт 23. Привлечение других аудиторов к проведению аудиторской проверки

необходимость проведения процедур, указанных в параграфе 11, поскольку ранее были получены достаточные аудиторские доказательства того, что в ходе проведения проверки другим аудитором применялись соответствующие процедуры контроля качества. Например, в случае, если они проверяют связанные фирмы, основной аудитор и другой аудитор могут иметь продолжительные взаимоотношения, обеспечивающие аудиторские доказательства, такие как периодические межфирменные проверки, тестирование источников взаимной информации и рабочих документов другого аудитора.

13.Основному аудитору следует рассмотреть существенные выводы, сделанные другим аудитором.

14.Основной аудитор может счесть целесообразным обсудить с другим аудитором и руководством подразделения выводы, сделанные аудиторами, и другие вопросы, влияющие на финансовую информацию подразделения, а также может прийти к выводу о необходимости проведения дополнительного тестирования бухгалтерских записей или финансовой информации подразделения. Такое тестирование, в зависимости от обстоятельств, может быть проведено основным аудитором или другим аудитором.

15.Основному аудитору следует указать в рабочих документах по проверке подразделений, финансовая информация которых проверялась другими аудиторами, на их влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации в целом, назвать других аудиторов или обосновать выводы о том, что финансовая информация отдельных подразделений является несущественной. Кроме того, основному аудитору следует задокументировать все проведенные процедуры и выводы, которые были сделаны. Например, следует перечислить проверенные рабочие документы другого аудитора и задокументировать результаты обсуждений с другим аудитором результатов проверки. Однако, основному аудитору нет необходимости документировать причины ограничения процедур, при наличии описанных в параграфе 11 обстоятельств, если эти причины изложены в другой документации.

Сотрудничество аудиторов

16. Другой аудитор в соответствии с условиями, на которых основной аудитор использует работу другого аудитора, должен сотрудничать с основным аудитором. Например, другому аудитору следует обратить внимание основного аудитора на любой аспект своей работы, который

157

РКА: Стандарт 23. Привлечение других аудиторов к проведению аудиторской проверки

не может быть выполнен в соответствии с существующими требованиями. Одновременно в соответствии с профессиональными требованиями другой аудитор должен быть ознакомлен с вопросами, которые попали в поле зрения основного аудитора и которые могут иметь важное значение для работы другого аудитора.

Протоколы обсуждений

17.Если основной аудитор приходит к заключению, что результаты работы другого аудитора не могут быть использованы и, что отсутствует возможность проведения достаточных дополнительных процедур в отношении финансовой информации подразделения, проверенного другим аудитором, основному аудитору следует составить аудиторское заключение с оговорками или отказаться от выражения мнения, из за ограничений, действующих в сфере аудита.

18.Если другой аудитор предлагает внести изменения в аудиторский отчет, основному аудитору следует рассмотреть вопрос о том, является ли изменение настолько важным, что требуется изменить аудиторский отчет основного аудитора.

Распределение ответственности

19. Хотя выполнение требований предыдущих параграфов является желательным, основной аудитор может выразить мнение в аудиторском заключении о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в целом на основании отчета другого аудитора, проводившего проверку одного или нескольких подразделений. В этом случае аудиторское заключение должно содержать указание на то, какую часть бухгалтерской (финансовой) отчетности проверял другой аудитор. Если основной аудитор делает такую ссылку в аудиторском отчете, аудиторские процедуры обычно ограничиваются описанными в параграфах 8 и 10.

158

РКА: Стандарт 24.

Использование результатов работы специалистов внутреннего аудита клиента в целях аудиторской проверки

Стандарт 24

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ СПЕЦИАЛИСТОВ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА КЛИЕНТА В ЦЕЛЯХ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

СОДЕРЖАНИЕ

Параграфы

Введение

1.Цель данного стандарта состоит в том, чтобы установить нормы и правила для внешних аудиторов по использованию в своей работе результатов деятельности или данных, предоставленных внутренними аудиторами. Этот стандарт не относится к случаям, когда персонал внутреннего аудита помогает внешнему аудитору в выполнении внешних аудиторских процедур. Процедуры, отмеченные в данном стандарте должны применяться только к действиям внутреннего аудита, которые уместно использовать в отношении внешнего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Настоящий стандарт подготовлен на основе Международного стандарта аудита “Использование результатов работы внутреннего аудитора” (ISA 610 “Considering the Work of Internal Auditing”).

2.Внешний аудитор должен рассмотреть действия внутреннего аудитора и оценить их результат с точки зрения внешних аудиторских процедур.

3.Термин “Внутренний аудит” означает деятельность службы в пределах юридического лица, функции которой включают, прежде всего, исследование, оценку и контроль адекватности и эффективности

159

РКА: Стандарт 24.

Использование результатов работы специалистов внутреннего аудита клиента в целях аудиторской проверки

бухгалтерского учета и внутренних систем управления и контроля.

4. Несмотря на то, что внешний аудитор несет всю полноту ответственности за выраженное аудиторское мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента, некоторые результаты работы внутреннего аудитора могут быть полезны для внешнего аудитора.

Возможности и цели внутреннего аудита

5. Возможности и цели внутреннего аудита различны и зависят от размера и структуры экономического субъекта и потребностей руководства. Обычно функции внутреннего аудита включают в себя следующее:

•контроль бухгалтерского учета и внутренних систем управления. Организация адекватного бухгалтерского учета и внутренних систем управления и контроля функция руководства, которая требует надлежащего внимания. Внутренний аудит обычно несет определенную ответственность перед руководством за состояние этих систем, осуществляет контроль за их взаимодействием и разрабатывает рекомендации по их усовершенствованию;

•экспертиза финансовой и другой внутренней информации, оценка средств, используемых для идентификации, измерения, классификации и сообщения информации;

•анализ эффективности деятельности экономического субъекта, включая нефинансовые средства управления;

•контроль соблюдения законов, инструкций, других внешних требований, а также установок и распоряжений руководства экономического субъекта.

Отличие внутреннего аудита от внешнего аудита

6.Роль и функции внутреннего аудита определяются руководством экономического субъекта и возможностями его развития, в отличие от роли и функций внешнего аудитора, основная функция которого формирование независимого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Функции внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства экономического субъекта. Главная задача внешнего аудитора неизменна и заключается в оценке того, присутствуют или нет в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенные искажения.

7.Некоторые из средств достижения соответствующих целей внутреннего и внешнего аудита аналогичны и, таким образом,

160