мельянцова / аудит / Аудит / Гирина А.С. Стандарты аудита Российской Коллегии аудиторов М, 1999. 260 с

РКА: Стандарт 28.

Прочая информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности

17.Если аудитор обнаруживает, что прочая информация содержит существенные искажения событий, аудитор должен обсудить этот вопрос с руководством клиента. При обсуждении вопроса с руководством аудитор не всегда может оценить обоснованность прочей информации и ответов руководства на запросы аудитора и должен рассмотреть существует ли действительная разница суждений и мнений.

18.В случае, когда аудитор все таки считает, что существуют несомненные существенные искажения событий, аудитору следует попросить руководство проконсультироваться с квалифицированной третьей стороной, такой как юрист (адвокат) предприятия, и необходимо проанализировать полученный ответ.

19.Если аудитор делает выводы о том, что прочая информация содержит искажение событий, которое руководство клиента отказывается исправлять, аудитор должен рассмотреть возможность предпринять соответствующие действия. Эти действия могут включать такие шаги как извещение руководства в письменной форме о тех вопросах в отношении прочей информации, которые вызывают сомнения у аудитора, или получение совета юриста.

Доступность прочей информации после даты составления аудиторского заключения

20.Когда никакая прочая информация недоступна аудитору до составления аудиторского заключения, аудитору следует изучить прочую информацию в самые короткие возможные сроки, чтобы определить степень существенности несовпадений прочей информации и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

21.Если, изучая прочую информацию, аудитор определяет существенные несоответствия или обнаруживает очевидные существенные искажения событий, аудитор должен определить, должны ли быть пересмотрены бухгалтерская (финансовая) отчетность и прочая информация.

22.В случае, когда предполагается пересмотр проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо следовать положениям Стандарта 20 “События после даты составления бухгалтерского (финансового) отчета”.

23.В случае, когда необходим пересмотр прочей информации, и руководство клиента согласно его осуществить, аудитор должен выполнить необходимые в данных обстоятельствах процедуры. Процедуры могут включать обзор шагов, предпринятых руководством

191

РКА: Стандарт 28.

Прочая информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности

для того, чтобы убедиться, что пользователям ранее опубликованной бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторского отчета и другой информацию, сообщено об изменениях.

24. Когда необходим пересмотр прочей информации, но руководство клиента отказывается проводить пересмотр, аудитор должен рассмотреть возможность осуществления таких шагов как извещение руководства клиента в письменной форме о тех вопросах в отношении прочей информации, которые вызывают сомнения у аудитора, а также получение совета юриста.

192

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

Стандарт 29

УЧАСТИЕ АУДИТОРОВ В ПРОВЕРКАХ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ ВОПРОСАМ

СОДЕРЖАНИЕ

Параграфы

Введение

1.Настоящий стандарт создан на основе Международного стандарта аудита “Аудиторское заключение с особыми целями проверки” (ISA 800 “The auditor’s report on special purpose audit engagements”).

2.Целью данного аудиторского стандарта является установление норм и обеспечение действий, связанных с аудиторскими проверками по специальным вопросам, включая:

•проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с другими принятыми принципами бухгалтерского учета, отличными от национальных стандартов;

•проверку некоторых счетов, элементов счетов или разделов бухгалтерской (финансовой) отчетности (называемых в дальнейшем “части бухгалтерской (финансовой) отчетности”);

•проверку соблюдения условий договоров;

•проверку сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.Данный стандарт не применяется в случае составления обзоров,

193

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

согласования процедур или обзора информации.

4. Аудитор должен изучить и оценить выводы, полученные на основе аудиторских доказательств, собранных во время проверки в качестве основы для формирования мнения. Заключение должно содержать ясно выраженное мнение аудитора.

Общие положения

5.Характер, длительность и объем работы при проведении аудита по специальным вопросам зависит от обстоятельств. До того как принять предложение о проведении такой проверки, следует убедиться, что достигнуто понимание характера работы, формы и содержания заключения.

6.При планировании проверки от аудитора требуется ясное представление о целях, для которых подготовлена информация, о которой составляется заключение, и о будущих пользователях этой информации. Чтобы избежать использования заключения для целей, для которых оно не было предназначено, аудитор может определить в заключении эти цели и установить ограничения на распространение и использование своего заключения.

7.Заключение аудитора по специальным вопросам, кроме заключения о сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности, должно включать в себя следующие основные элементы, изложенные, обычно, в следующем порядке:

•название;

•адресат;

•вступительный параграф:

указание на то, какая финансовая информация проверялась;

указание на то, какую ответственность несет руководство клиента, а какую аудитор;

•параграф, описывающий характер проводившейся проверки:

ссылка на применимые в случае проверки для специальных целей стандарты или применяемую практику;

описание работы, проделанной аудитором;

•параграф, содержащий мнение аудитора по поводу исследованной финансовой информации;

•дата заключения;

•адрес аудитора;

•подпись аудитора.

194

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

Данная форма предпочтительна, так как она обеспечивает понимание заключения пользователем.

8.В случае, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность должна представляться клиентом органам власти, доверителям, страховщикам и другим пользователям, может существовать предписанная форма аудиторского заключения. Подобные установленные формы могут не соответствовать требованиям данного стандарта. Например, в случае составления безусловно положительного заключения, может потребоваться мнение аудитора вне пределов его компетенции, также могут быть опущены неотъемлемые части заключения. В случае существования установленной необычной формы заключения, аудитор должен оценить эту форму заключения и самостоятельно внести необходимые изменения с целью соответствия настоящему стандарту путем изменения формулировок в заключении или составления дополнительного отчета.

9.Когда информация, о которой аудитор должен сделать заключение, основана на условиях договоров, аудитор должен рассмотреть, как были эти условия истолкованы сотрудниками клиента при подготовке информации. Интерпретация является существенной тогда, когда другое разумное толкование могло бы привести к существенным различиям представления данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

10.Аудитор должен рассмотреть, полностью ли раскрыты в учете все существенные условия договоров, на которых основана финансовая информация. Аудитор может сделать ссылку в своем заключении на примечания, которые отражают понимание клиентом условий договоров.

Заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с другими принятыми принципами бухгалтерского учета, отличными от национальных стандартов

11. Принятые принципы бухгалтерского учета это набор критериев, используемых для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, применяемый ко всем существенным элементам и являющийся общепризнанным. Бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть подготовлена для специальных целей в соответствии с принятыми принципами учета, другими, нежели международные или национальные стандарты бухгалтерского учета (в дальнейшем называемые “другие принятые принципы бухгалтерского учета”). Сюда не входят

195

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

соглашения по бухгалтерскому учету, сформированные для каких либо специфических целей. Принятые схемы бухгалтерской (финансовой) отчетности могут включать:

•налоговые декларации;

•схемы учета, основанные на поступлениях в кассу и выплатах из кассы;

•бухгалтерская (финансовая) отчетность, установленная каким либо государственным регулирующим органом.

12. Аудиторское заключение о финансовой информации, подготовленной в соответствии с другими принятыми принципами бухгалтерского учета, должно содержать указание на применявшиеся принципы учета или на параграф отчетности, в котором содержится такая ссылка. В заключении должно быть указано, подготовлена ли бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех ее существенных частях в соответствии с этими принципами. Терминами, используемыми для выражения мнения аудитора, должны быть: “дает правдивое и беспристрастное представление” и “представлена объективно во всех отношениях”, которые являются эквивалентными. В данном параграфе содержатся примеры таких заключений.

Отчет о получении и выплате денежных средств

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДЛЯ ...

Мы провели аудиторскую проверку приложенного отчета о получении и выплате денежных средств компании “ААА” на 31 декабря 19XX года. За составление отчета несет ответственность персонал компании. В нашу обязанность входило выразить мнение о документе, основанное на результатах нашей проверки.

Проверка проводилась в соответствии с __________. В соответствии с

__________ мы должны планировать и проводить аудиторскую проверку с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает изучение (посредством тестирования) доказательств, подтверждающих показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также в проверку входит оценка используемых принципов бухучета и существенных оценок, сделанных персоналом организации, и оценка общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения.

В задачи Компании входило подготовить отчет, основанный на учете поступлений и выплате денежных средств. В соответствии с этим доход признается в момент его получения, а не в момент начисления, а расход признается в момент уплаты, а не в момент начисления.

196

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

По нашему мнению, приложенный отчет дает правдивое и беспристрастное отражение (или “представлена объективно во всех отношениях”) полученных доходов и понесенных расходов Компании в году, заканчивающемся 31 декабря 19XX, в соответствии со схемой получения и выдачи денежных средств, описанной в приложении Х.

Финансовая отчетность, подготовленная на основе учета налога на прибыль

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДЛЯ ...

Мы провели аудиторскую проверку приложенных финансовых отчетов, подготовленных на основе учета налога на прибыль компании “ААА” на 31 декабря 19XX года. За составление отчета несет ответственность персонал компании. В нашу обязанность входило выразить мнение о документе, основанное на результатах нашей проверки.

Проверка проводилась в соответствии с __________. В соответствии с

__________ мы должны планировать и проводить аудиторскую проверку с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает изучение (посредством тестирования) доказательств, подтверждающих показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также в проверку входит оценка используемых принципов бухучета и существенных оценок, сделанных персоналом организации, и оценка общего представления отчетности. Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения.

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность дает правдивое и беспристрастное отражение (или “представлена объективно во всех отношениях”) финансового положения Компании в году, заканчивающемся 31 декабря 19XX и его доходов и расходов за тот же период, в соответствии со схемой учета налога на прибыль, описанной в приложении Х.

13. Аудитор должен определить, можно ли пользователю бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента и аудиторского заключения понять из названия или из примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности, что эта отчетность подготовлена не в соответствии с Международными или национальными стандартами учета. Если в названии такой бухгалтерской (финансовой) отчетности или в тексте нет соответствующих указаний и ссылок, то аудитор должен сделать соответствующим образом модифицированное заключение.

197

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

Заключение об отдельных частях бухгалтерской (финансовой) отчетности

14.Аудитора могут попросить выразить свое мнение об одном или нескольких компонентах бухгалтерской (финансовой) отчетности, например, о счете дебиторов, материалов, расчетах премий работникам или расчетах по налогу на прибыль. Такой вид работы может проводиться как отдельная работа или как часть проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако, такой вид проверки не сводится, в конечном счете, к написанию заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, и поэтому аудитор выражает свое мнение только о том, подготовлен ли данный компонент во всех его существенных деталях в соответствии с обозначенной системой учета.

15.Многие элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности связаны между собой, например, реализация и дебиторы, или материалы и кредиторы. Поэтому при проведении проверки таких компонентов аудитор иногда не сможет разделить данные компоненты и должен будет проверить смежные компоненты. При определении объема процедур аудитор должен рассмотреть элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности, связанные между собой, существенно влияющие на информацию, о которой аудитор должен составить заключение.

16.Аудитор должен рассмотреть вопрос существенности по отношению к проверяемому компоненту. Например, по остатку на каком либо счете можно установить более низкий уровень существенности, чем установленный при рассмотрении бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. Поэтому аудиторская проверка будет более обширной по сравнению с ситуацией, когда объем проверки определялся бы на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.

17.Для недопущения того, что пользователь может воспринять заключение как относящееся ко всей отчетности, аудитор должен посоветовать клиенту не прикладывать заключение ко всей бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента.

18.Аудиторское заключение о компоненте бухгалтерской (финансовой) отчетности должно включать указание на применявшиеся принципы учета или на параграф отчетности, в котором содержится такая ссылка. В заключении должно быть указано, подготовлен ли компонент бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех его существенных частях в соответствии с этими принципами. В данном параграфе

198

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

содержатся примеры таких заключений.

Подтверждение дебиторской задолженности

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДЛЯ ...

Мы провели аудиторскую проверку приложенного списка дебиторов компании “ААА” на 31 декабря 19XX года. За составление списка несет ответственность персонал Компании. В нашу обязанность входило выразить мнение о схеме, основанное на результатах нашей проверки.

Проверка проводилась в соответствии с __________. В соответствии с

__________ мы должны планировать и проводить аудиторскую проверку с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что схема не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает изучение (посредством тестирования) доказательств, подтверждающих показатели в схеме. Также в проверку входит оценка используемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценок, сделанных персоналом организации, и оценка общего представления схемы. Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения.

По нашему мнению, приложенный список дает правдивое и беспристрастное отражение (или “представлен объективно во всех отношениях”) счета дебиторов Компании в году, заканчивающемся 31 декабря 19XX, в соответствии с...

Схема участия в прибыли

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДЛЯ ...

Мы провели аудиторскую проверку приложенной схемы участия компании “БББ” в прибыли Компании в году, заканчивающемся 31 декабря 19XX. За составление схемы несет ответственность персонал компании “ААА”. В нашу обязанность входило выразить мнение о схеме, основанное на результатах нашей проверки.

Проверка проводилась в соответствии с __________. В соответствии с

__________ мы должны планировать и проводить аудиторскую проверку с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что схема не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает изучение (посредством тестирования) доказательств, подтверждающих показатели в схеме. Также в проверку входит оценка используемых принципов бухучета и существенных оценок, сделанных персоналом организации, и оценка общего представления схемы. Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения.

По нашему мнению, приложенная схема участия в прибыли дает правдивое и беспристрастное отражение (или “представлена объективно во всех отношениях”) участия компании “БББ” в прибыли Компании в году, заканчивающемся 31 декабря 19XX, в соответствии с условиями договора о внесении средств между компанией “БББ” и Компанией от 1 июня 19XX.

199

РКА: Стандарт 29 Участие аудиторов в проверках по специальным вопросам

19. В случае выражения отрицательного мнения или отказа от выражения мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, аудитор может составить заключение о компоненте бухгалтерской (финансовой) отчетности только в том случае, если этот компонент не представляет собой наибольшую часть бухгалтерской (финансовой) отчетности. В другом случае заключение о компоненте бухгалтерской (финансовой) отчетности может “оттенить” отрицательное заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.

Аудиторская проверка соблюдения условий договоров

20.Аудитора могут попросить составить заключение о соблюдении организацией определенных договоров, например, облигационных договоров или договоров займа. В соответствии с такими договорами организация должна соблюдать различные обязательства, вытекающие из договора, например, уплата процентов, соблюдение некоторых финансовых коэффициентов, запреты на выплату дивидендов и использование доходов от реализации имущества.

21.Аудитору следует заниматься работой для определения своего мнения о соблюдении организацией условий договоров только в том случае, когда общие аспекты такой работы связаны с бухучетом или финансами в пределах компетенции аудитора. В тех случаях, когда часть работы находится вне пределов компетенции аудитора, аудитор должен использовать работу эксперта по этому вопросу.

22.В заключении должно быть отражено мнение аудитора о том, соблюдал ли клиент конкретные условия договора. В настоящем параграфе содержатся примеры аудиторских заключений по проверкам соблюдения условий договоров, оформленные отдельным заключением, и в заключении о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.

Отдельное заключение

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДЛЯ ...

Мы провели аудиторскую проверку соблюдения компанией “ААА” бухгалтерских и финансовых аспектов разделов с ХХ по ХХ включительно Контракта от 15 мая 19XX, заключенного с компанией “БББ”.

Проверка проводилась в соответствии с __________, применимыми к проведению аудиторских проверок на соответствие. В соответствии с

__________ мы должны планировать и проводить аудиторскую проверку с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что компания “ААА соблюдала соответствующие разделы Контракта. Аудиторская проверка

200