мельянцова / аудит / Аудит / Гирина А.С. Стандарты аудита Российской Коллегии аудиторов М, 1999. 260 с

РКА: Стандарт 24.

Использование результатов работы специалистов внутреннего аудита клиента в целях аудиторской проверки

некоторые аспекты функционирования внутреннего аудита могут быть использованы при определении характера, сроков и объемов внешних аудиторских процедур.

8. Внутренний аудит составная часть организационной структуры экономического субъекта. Независимо от степени его автономии и объективности он не может достигать того же самого уровня независимости что и внешний аудитор при выражении мнения относительно бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внешний аудитор несет персональную ответственность за выражение аудиторского мнения, и эта ответственность не может быть уменьшена даже при условии нормального функционирования внутреннего аудита.

Изучение и предварительная оценка результатов работы специалистов внутреннего аудита

9.Внешний аудитор должен обладать в достаточной степени информацией о деятельности внутреннего аудита, чтобы планировать аудит и разрабатывать эффективный подход к аудиту.

10.Эффективно функционирующий внутренний аудит может позволить внешнему аудитору изменить характер, сроки и сократить объемы аудиторских процедур, но не дает возможности не проводить их вовсе. В некоторых случаях, однако, рассмотрев действия внутреннего аудита, внешний аудитор может принять решение о том, что внутренний аудит никоим образом не может быть использован при определении характера и объемов внешних аудиторских процедур (не имеет никакого влияния на внешние аудиторские процедуры).

11.В процессе планирования аудита внешний аудитор должен провести предварительную оценку внутреннего аудита.

12.Предварительная оценка внешним аудитором внутреннего аудита будет влиять на суждение внешнего аудитора относительно возможности использования результатов работы специалистов внутреннего аудита при определении характера, сроков и объемов внешних аудиторских процедур.

13.Для понимания и проведения предварительной оценки внутреннего аудита важными критериями являются:

•организационный статус: определенный статус внутреннего аудита в экономическом субъекте и влияние этого статуса на способность быть объективным. В идеальной ситуации внутренний аудит должен подчиняться самому высокому уровню руководства и быть свободным от любой другой функциональной ответственности.

161

РКА: Стандарт 24.

Использование результатов работы специалистов внутреннего аудита клиента в целях аудиторской проверки

Любые ограничения относительно внутреннего аудита, введенные руководством, должны быть тщательно проанализированы внешним аудитором. В частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободно связываться с внешним аудитором;

•функции: характер и объемы выполняемых внутренних контрольных функций. Внешний аудитор также должен рассмотреть воспринимает ли руководство экономического субъекта рекомендации внутреннего аудитора;

•компетентность: осуществляется ли внутренний аудит людьми, имеющими адекватный уровень профессионального образования и навыков. Внешний аудитор может, например, рассматривать политику найма и обучения персонала внутреннего аудита, их опыт и профессиональную квалификацию;

•профессиональная деятельность: осуществляется ли планирование, контроль, рассмотрение и документирование работы внутреннего аудита. Внешнему аудитору следует оценить существование и содержание соответствующих руководств по внутреннему аудиту, рабочих программ и документации.

Взаимодействие и координация

14.В случае, если внешний аудитор планирует использовать результаты работы внутреннего аудита, первый должен рассмотреть предварительный план работы внутреннего аудита и обсудить его на возможно более раннем этапе аудита. В случае, если работа внутреннего аудита будет оказывать влияние на определение характера, сроков и объемов процедур внешнего аудитора, желательно заранее согласовать сроки такой работы, объемы аудиторских процедур и предполагаемые методы аудиторской выборки, порядок документирования процедур и форму отчетности.

15.Взаимодействие с внутренним аудитором более эффективно, когда встречи проводятся равномерно в течение всего периода аудита. Внешний аудитор должен иметь доступ ко всей отчетности внутреннего аудитора, он должен быть информирован обо всех важных фактах, которые могли бы оказаться ему полезными. Аналогично, внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора относительно любых существенных вопросов, которые могут затрагивать деятельность внутреннего аудитора.

162

РКА: Стандарт 24.

Использование результатов работы специалистов внутреннего аудита клиента в целях аудиторской проверки

Оценка и тестирование работы внутреннего аудита

16.Когда внешний аудитор намеревается использовать результаты работы внутреннего аудитора, внешний аудитор должен провести тестирование и оценить адекватность работы внутреннего аудитора для целей внешнего аудита.

17.Анализ результатов работы внутреннего аудитора предусматривает, в частности, рассмотрение объемов работы, соответствующих планов и программ. Оценка внутреннего аудита может включать следующие критерии:

•внутренний аудит проводится людьми, имеющими адекватный уровень профессионального образования, навыков и компетентности, а работа помощников должным образом контролируется, анализируется и документируется;

•получены необходимые и достаточные аудиторские доказательства для формирования разумных выводов;

•отчетность внутреннего аудитора подготовлена на основе результатов проведенной работы, сделаны соответствующие установленным обстоятельствам выводы;

•любые замечания или проблемные вопросы, раскрытые внутренним аудитором, должным образом решены.

18.Характер, сроки и объемы тестирования работы внутреннего аудитора будут зависеть от суждения внешнего аудитора относительно риска и существенности соответствующего раздела бухгалтерской (финансовой) отчетности, предварительной оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы внутреннего аудитора. Такие тесты могут включать экспертизу вопросов, уже исследованных внутренним аудитором, экспертизу других подобных вопросов и анализ внутренних аудиторских процедур.

19.Внешний аудитор должен документировать выводы относительно оценки и тестирования результатов работы внутреннего аудитора.

163

РКА: Стандарт 25.

Использование материалов работы экспертов в целях аудиторской проверки

Стандарт 25

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МАТЕРИАЛОВ РАБОТЫ ЭКСПЕРТОВ В ЦЕЛЯХ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Введение

1.Настоящий стандарт разработан на основе Международного стандарта аудита “Использование работы экспертов” (ISA 620 “Using the Work of an Expert”).

2.Данный стандарт определяет руководство по использованию работы экспертов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, а также при оказании ему консультационных услуг.

Основные понятия и определения

3.Эксперт специалист, обладающий достаточными знаниями, опытом и навыками в областях, отличных от бухгалтерского учета и аудита.

4.Эксперт может предоставить аудитору доказательства по следующим вопросам:

•оценка отдельных видов имущества;

•оценка объемов выполненных работ;

•оценка товарно материальных ценностей;

•юридические консультации;

•геологическое определение запасов и их характеристик;

•другие вопросы, выходящие за рамки бухгалтерского учета и аудита.

Использование работы эксперта

5. В качестве экспертов при проведении аудиторской проверки аудитор может привлекать как юридических, так и физических лиц. Экспертами могут быть такие специалисты, как:

164

РКА: Стандарт 25.

Использование материалов работы экспертов в целях аудиторской проверки

•актуарии;

•оценщики недвижимости;

•юристы;

•геологи;

•инженеры;

•другие специалисты, в зависимости от обстоятельств аудита, а также фирмы, выполняющие такие услуги.

6.Аудитор использует услуги эксперта для получения независимой объективной информации относительно какой либо специальной области, непосредственно связанной с проведением аудита.

7.Свидетельством знаний и квалификации эксперта могут служить: диплом, лицензии, прочие документы, подтверждающие квалификацию, знания и опыт.

8.В целях обеспечения объективности мнения эксперта аудитору следует убедиться в независимости эксперта от проверяемого экономического субъекта.

9.Использование работы эксперта может происходить, либо по инициативе руководства экономического субъекта, либо по инициативе аудитора (после согласования вопроса о возможности и необходимости привлечении эксперта с руководством экономического субъекта). В случае отказа руководства экономического субъекта от привлечения независимого эксперта, аудитор не вправе привлекать его к работе, однако, имеет право ограничить свою ответственность, оговорив данное обстоятельство в аудиторском заключении и получив письменное подтверждение отказа руководства экономического субъекта от привлечения независимого эксперта. В этом случае аудитор вправе отказаться от выражения мнения в силу ограничения доступа к информации.

10.Объемы, сроки и прочие условия работы эксперта должны быть определены аудитором, клиентом и экспертом до начала выполнения работ и соответствующим образом задокументированы.

11.Соглашение о привлечении к работе эксперта должно включать в себя:

•предмет, цели и объемы исследования;

•источники информации для исследования;

•требование о том, чтобы форма и содержание отчета эксперта были таковы, что отчет мог бы быть рассмотрен как аудиторское

165

РКА: Стандарт 25.

Использование материалов работы экспертов в целях аудиторской проверки

доказательство.

12. Основными критериями оценки работы эксперта являются:

•соответствие отчета эксперта требованиям, установленным соглашением;

•совместимость данных, предоставленных эксперту руководством экономического субъекта, с информацией, использованной при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности;

•совместимость использованных экспертом предпосылок и методов оценки с предпосылками и методами, содержащимися в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и с показателями прошлых лет;

•ясность позиции эксперта;

•приемлемость срока предоставления отчета.

13.В случае, если позиция эксперта по поставленному вопросу остается неясной, аудитор должен потребовать привлечения другого эксперта для выражения еще одного независимого мнения.

14.Итоговая часть безусловно положительного аудиторского заключения не должна содержать ссылок на мнение эксперта, поскольку такая ссылка может быть принята за выражение аудитором условного мнения или за разделение ответственности.

15.Аудитор должен внести в аудиторское заключение ограничения (оговорки), основанные на мнении эксперта в случаях, если масштабы работы эксперта были ограничены руководством, а также в случае невозможности формирования экспертом достоверного заключения по итогам его работы по независящим от эксперта причинам.

16.Привлечение эксперта к проведению аудита не освобождает аудитора от ответственности за аудиторское заключение.

17.Заключение эксперта должно быть включено в рабочие документы аудиторской проверки.

18.В случае невозможности получения заключения эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в оценке исследованных обстоятельств, а также неразрешимых разногласий между руководством экономического субъекта и экспертом или между аудитором и экспертом, аудитор рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита заключения, отличного от безусловно положительного.

166

РКА: Стандарт 26. Аудиторское заключение

Стандарт 26

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Введение

1.Настоящий стандарт разработан на основе Международного стандарта аудита “Аудиторское заключение о финансовой отчетности” (ISA 700 “The Auditor’s Report on Financial Statements”).

2.Целью данного стандарта является установление норм, правил и руководства по форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого независимым аудитором по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

3.Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта представляет собой мнение аудитора о достоверности этой отчетности

4.Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудитором соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и общепринятым учетным нормам.

5.Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как либо иначе.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому

167

РКА: Стандарт 26. Аудиторское заключение

субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

Основные элементы аудиторского заключения

6.Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

•вводной,

•аналитической и

•итоговой.

К Аудиторскому заключению должны быть приложены:

7.Бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. Под бухгалтерской отчетностью понимаются баланс, отчет о прибылях и убытках, а также все приложения, в объеме, определенном в документе, регулирующем порядок составления Бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность подготавливается и предоставляется клиентом. В формах Бухгалтерской отчетности должны быть заполнены все поля, заполнение которых предусмотрено в документе, регулирующем порядок составления Бухгалтерской отчетности На каждом листе бухгалтерской отчетности, прилагаемой к Аудиторскому заключению, в правом нижнем углу ставится штамп.

8.Список предлагаемых поправок к бухгалтерской отчетности (для экземпляра Аудиторского заключения, состоящего из вводной, аналитической и итоговой частей).

9.Вводная часть содержит в себе:

•название документа "Аудиторское заключение" (Вводная часть);

•сведения об аудиторе:

название аудиторской фирмы;

юридический адрес и телефон аудиторской фирмы;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего Компании лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

•объект аудита объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность". Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта. Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех

168

РКА: Стандарт 26. Аудиторское заключение

филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств. Отклонения от настоящего положения должны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита. Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется Компанией по специальному соглашению с этим субъектом.;

•общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта:

ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

10. Общие сведения о проверяемой организации;

• информацию о клиенте полное наименование в соответствии с учредительными документами, юридический и почтовый адрес, телефон (факс), адрес электронной почты, № и дату свидетельства о государственной регистрации, платежные реквизиты, ИНН клиента, а также перечень должностных лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской отчетности в аудируемом периоде;

11. Общий обзор бухгалтерской отчетности;

•общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности (в разрезе разделов или счетов) баланса и отчета о прибылях и убытках:

общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

12. Комментарии к бухгалтерской отчетности;

• общие результаты (в разрезе разделов или счетов) проверки

169

РКА: Стандарт 26. Аудиторское заключение

соблюдения законодательства при совершении финансово хозяйственных операций:

цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово хозяйственных операций применимому законодательству;

описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово хозяйственных операциях применимому законодательству. Замечания и рекомендации, сформулированные аудитором по результатам осуществления аудиторских процедур, не должны включаться в аудиторское заключение в случае, если аудитор приходит к выводу, что они являются несущественными в смысле оценки достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Если аудитор считает, что такого рода несущественные замечания и рекомендации необходимо довести до сведения руководства экономического субъекта, то они должны быть включены в отдельное Информационное письмо руководству клиента (Management letter);

ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово хозяйственных операций.

13.События после отчетной даты и оценка перспектив функционирования экономического субъекта в течение 12 месяцев после отчетной даты.

14.Итоговая часть Аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

15.Итоговая часть должна включать:

•название данной части "Аудиторское заключение" (Итоговая часть);

•кому адресована итоговая часть итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.

•наименование экономического субъекта;

170