савицкая 2012
.pdfГлава 1. Значение, задачи и методический инструментарий
♦ сбор и подготовка к анализу необходимой инфор мации (проверка ее точности, приведение в сопоставимый вид и т. д.);
♦ сравнение фактических результатов хозяйствования с данными прошлых лет, с достижениями ведущих орга низаций, средними по отрасли, с их прогнозными и нор мативными уровнями и т. д.;
♦определение влияния факторов на результаты хо зяйственной деятельности (факторный анализ);
♦выявление резервов повышения эффективности де ятельности;
♦оценка результатов хозяйствования с учетом дей ствия различных факторов и выявленных резервов;
♦разработка мероприятий по использованию выяв ленных резервов.
В качестве важнейшего элемента методики выступают технические приемы и способы анализа (инструментарий анализа).
Среди них можно выделить традиционные логические способы, которые широко применяются и в других дисци плинах для обработки и изучения информации (сравне ние, графический, балансовый, средних и относительных величин, аналитических группировок, экспертных оценок специалистов и т. д.).
Для изучения влияния факторов на результаты хозяй ствования и подсчета резервов в анализе применяют спо собы цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, интегральный, логарифмический, экономико математические, корреляционного анализа и др. Приме нение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможно стей выполнения расчетов и т. д.
Совершенствование инструментария анализа имеет очень большое значение и является основой успеха и эф фективности аналитической работы. Чем глубже необхо димо постичь сущность изучаемых явлений, тем требуют ся более точные методы исследования. Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более совершенными. Важным
22
1.6. Методика факторного анализа
приобретением экономической науки является использо вание математических методов анализа, компьютерных технологий обработки информации, что позволяет прово дить более глубокие и комплексные исследования.
1.6. Методика факторного анализа
Важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сде лать обоснованные выводы о результатах деятельности ор ганизации, выявить резервы, обосновать планы и управ ленческие решения.
Под факторным анализом понимается методика ком плексного и системного изучения и измерения влияния фак торов на изменение величины результативных показателей.
Типы факторного анализа:
1)детерминированный и стохастический;
2)прямой и обратный;
3)одноуровневый и многоуровневый;
4)статический и динамический;
5)ретроспективный и перспективный (прогнозный).
По характеру исследуемой связи различают детерми нированный и стохастический факторный анализ. Детер минированный анализ исследует влияние факторов, связь которых с результативным показателем носит функцио нальный характер, т. е. когда величина результативного показателя может быть представлена в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.
Стохастический анализ — это методика исследования факторов, связь которых с результативным показателем, в отличие от функциональной, является неполной, вероятно стной (корреляционной). К примеру, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой в разных организациях. Это за висит от оптимальности сочетания других факторов, фор мирующих этот показатель.
По методике исследования различают прямой и обрат ный факторный анализ. При прямом факторном анализе
23
Глава 1. Значение, задачи и методический инструментарий
исследование ведется дедуктивным способом — от обще го к частному. Он проводится с целью комплексного ис следования внутренних и внешних, объективных и субъ ективных факторов, формирующих величину изучаемого результативного показателя.
Обратный факторный анализ изучает причинно-след ственные связи способом логической индукции — от част ных, отдельных факторов к общим, от причин к следствиям. Позволяет оценить степень чувствительности многих резуль тативных показателей к изменению изучаемого фактора.
В зависимости от степени детализации факторов ана лиз может быть одноуровневым и многоуровневым. Первый вид используется для исследования факторов только одно го уровня (одной ступени) подчинения без их детализации. Например, Y— ab. При многоуровневом факторном анализе проводится детализация факторов а и Ь на составные эле менты с целью изучения их сущности. Детализация фак торов может быть продолжена. В таком случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.
По признаку состояния изучаемых объектов необходи мо различать статический и динамический факторный ана лиз. Первый вид применяется при изучении влияния фак торов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследова ния причинно-следственных связей в динамике.
И, наконец, по признаку времени факторный анализ мо жет быть ретроспективным, который изучает причины изме нения результатов хозяйственной деятельности за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.
Основные этапы факторного анализа:
1.Отбор факторов для анализа исследуемых показателей.
2.Классификация и систематизация их с целью обе спечения системного подхода.
3.Моделирование взаимосвязей между результативны ми и факторными показателями.
4.Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
24
1.6. Методика факторного анализа
5. Практическое использование факторной модели для управления экономическими процессами.
Отбор факторов для анализа того или другого показате ля осуществляется на основе теоретических и практических знаний, приобретенных в этой отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов ис следуется, тем более точными будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот ком плекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, опре деляющих, то выводы могут быть ошибочными.
Взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается в ана лизе с помощью их классификации и систематизации, что позволяет точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей.
Исследуемые в анализе факторы могут быть классифи цированы по разным признакам.
По степени воздействия на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на основные и второсте пенные. К основным относятся факторы, которые оказыва ют решающее воздействие на результативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают ре шающего воздействия на результаты хозяйственной деятель ности в сложившихся условиях. Здесь необходимо заметить, что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным. Умение выде лить из разнообразия факторов главные, определяющие обе спечивает правильность выводов по результатам анализа.
По отношению к объекту исследования факторы клас сифицируются на внутренние и внешние, т. е. зависящие и не зависящие от деятельности данной организации. Основное внимание при анализе должно уделяться иссле дованию внутренних факторов, на которые субъект хозяй ствования может воздействовать.
Вместе с тем во многих случаях при развитых произ водственных связях и отношениях на результаты работы каждой организации в значительной степени оказывает влияние деятельность других субъектов хозяйствования,
25
Глава 1. Значение, задачи и методический инструментарий
например, равномерность и своевременность поставок сы рья, материалов, их качество, стоимость, конъюнктура рын ка, инфляционные процессы и др. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллекти ва, но их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних причин и тем самым более полно выявить внутренние резервы производства, объективнее оценить результаты деятельности.
Для правильной оценки деятельности предприятий фак торы необходимо подразделять еще на объективные и субъ ективные. Объективные факторы, например, стихийное бед ствие не зависят от воли и желаний людей. В отличие от объективных субъективные причины зависят от деятельности юридических и физических лиц.
По степени распространенности факторы делятся на общие и специфические. К общим относятся факторы, дей ствие которых проявляется во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, которые действуют в услови ях отдельной отрасли экономики или организации. Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных организаций, отраслей производства и сделать более точную оценку результативности их деятельности.
По продолжительности воздействия на результаты
деятельности различают факторы постоянные и перемен ные. Постоянные факторы оказывают влияние на изучае мое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется перио дически, например, освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т. д.
По характеру действия факторы делятся на интенсив ные, которые характеризуют степень усилия, напряженно сти труда, направленные на повышение отдачи ресурсов (например, повышение урожайности сельскохозяйствен ных культур, продуктивности скота, уровня производи тельности труда), и экстенсивные, которые связаны с до полнительным привлечением ресурсов в производство (например, увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения пого ловья животных, количества рабочих и т. д.).
26
1.6. Методика факторного анализа
В процессе измерения влияния факторов на результа ты хозяйственной деятельности их разделяют на количе ственные и качественные, сложные и простые, прямые и косвенные, измеримые и неизмеримые.
Количественными считаются факторы, которые выража ют количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и т. д.). Качественные фак торы определяют внутренние качества, признаки и осо бенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции, плодородие почвы и т. д.).
Большинство изучаемых факторов по своему составу являются сложными, состоящими из нескольких элемен тов. Однако есть и такие, которые не раскладываются на составные части. По степени агрегирования факторы делят ся на сложные (комплексные) и простые (элементные). Приме ром сложного фактора является производительность труда, а простого — количество рабочих дней в отчетном периоде.
Как уже указывалось, одни факторы оказывают непосред ственное влияние на результативный показатель, другие — косвенное. По иерархии (уровню соподчиненности) различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. К факторам первого уровня (порядка) относятся те, которые непосредственно влияют на результативный пока затель. Факторы, определяющие результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, называются факторами второго уровня (порядка) и т. д. (рис. 1.2).
Результативный показатель |
|
|
|
|
|
Факторы первого порядка Л |
|
|
б |
|
|
|
--- _.гх |
|
|
||
Факторы второго порядка |
|
|
С |
D |
|
|
|
|
|
|
|
Факторы третьего порядка |
|
|
I I Г - 1 |
|
|
|
к |
L М |
|
N |
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 1.2. Иерархическая структура факторов
По степени управляемости факторы делятся на управ ляемые и неуправляемые. В состав первой группы входят факторы, поддающиеся оперативному регулированию, воз действие которых проявляется в относительно короткий
27
Глава 1. Значение, задачи и методический инструментарий
срок. Факторы второй группы не поддаются регулирова нию (природные условия, транспортно-географическое по ложение организации и др.).
По возможности измерения влияния факторов на ре зультаты деятельности они делятся на измеримые, степень воздействия которых может быть выражена количествен но, и неизмеримые, влияние которых на результаты дея тельности не поддается непосредственному измерению, например, обеспеченность персонала жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.
Систематизация факторов осуществляется с помо щью построения системных диаграмм, в которых факторы размещаются в определенном порядке с учетом их взаи мосвязи и соподчиненности.
Различают детерминированные и стохастические фак торные системы. Создать детерминированную факторную систему — значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения не скольких факторов, определяющих его величину и находя щихся с ним в функциональной зависимости.
Например, объем валового выпуска продукции промыш ленного предприятия можно представить в виде произведе ния двух факторов первого порядка: среднего количества рабочих и среднегодовой выработки продукции одним ра бочим, которая в свою очередь зависит непосредственно от количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и среднедневной его выработки. Последняя также может быть разложена на продолжительность рабочего дня и среднечасовую выработку (рис. 1.3).
Развитие детерминированной факторной системы до стигается, как правило, за счет детализации комплексных факторов. Элементные факторы (в нашем примере — ко личество рабочих, количество отработанных дней, продол жительность рабочего дня) не раскладываются на сомно жители, так как по своему содержанию они однородны. С развитием системы комплексные факторы постепенно детализируются на менее общие, те в свою очередь еще на менее общие, постепенно приближаясь по своему анали тическому содержанию к элементным (простым).
28
1.6. Методика факторного анализа
Рис. 1.3. Детерминированная структурно-логическая факторная модель валового выпуска продукции
Систематизация факторов позволяет выделить факто ры первого порядка, непосредственно определяющие ре зультативный показатель, и факторы второго, третьего и последующих порядков, что имеет немаловажное значение на следующих этапах анализа.
Одной из задач факторного анализа является модели рование взаимосвязей между результативными показате лями и факторами их формирования.
Сущность моделирования заключается в том, что вза имосвязь исследуемого показателя с факторными переда ется в форме конкретного математического выражения.
В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей.
1. Аддитивные модели:
п
Y= £*, =х, +х2 + ... + х„.
;=1
Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму не скольких факторных показателей (х).
Например, запас сырья на конец периода (ЗСк) зависит от его запаса на начало периода (ЗСн), количества поступив
29
Глава 1. Значение, задачи и методический инструментарий
шего сырья за отчетный период (П), количества израсходо ванного сырья на производство продукции в отчетном пе риоде (Р), недостачи (Н) и прочего расхода (Пр):
ЗСК =ЗСН +П-Р-Н-ПрО
2. Мультипликативные модели:
Y= Пх, =х, х2 -... х„. i=i
Этот тип моделей применяется тогда, когда результа тивный показатель представляет собой произведение не скольких факторов (х).
Например, сумму материальных затрат на производ ство продукции (М3) можно представить в виде произ ведения следующих факторов: объема выпуска продукции (VBП), расхода материалов на единицу продукции (РМс ) и цен на материалы (Цм). В результате получим модель мультипликативного вида:
М3 = КВП • РМед • Цм1) 3. Кратные модели:
_ 1х,
Y =
Они используются тогда, когда результативный пока затель получают делением одного факторного показателя на величину другого.
Например, рентабельность продаж (/?РП) можно пред ставить в виде отношения прибыли от реализации про дукции (Прп) к выручке от реализации продукции (Врп):
Я р п ^ - 1 0 0 .
ВРП
4. Смешанные (комбинированные) модели — это сочета ние в различных комбинациях предыдущих моделей:
хг й + ^ i а д __ а • b ? |
хг |
, . - |
.'. |
||
Y =------- |
AY = |
--------AY |
= ——AY -(а + Ь с идрО |
|
|
|
с |
Ь + с |
|
с |
|
Например, прибыль от реализации продукции можно представить в виде следующей модели мультипликативно аддитивного вида:
30
1.6. Методика факторного анализа
Прп = V?U-{p-b)-A,
где VPU — объем реализованной продукции; р — цена реализации;
b — переменные затраты на единицу продукции; А — постоянные затраты на весь объем продаж.
Расширение мультипликативных факторных моделей осу ществляется путем последовательного расчленения факто ров исходной системы на факторы-сомножители. Например, при исследовании процесса формирования объема выпуска продукции (рис. 1.3) можно применять такие детерминиро ванные модели, как:
ВП = ЧР ГВ; ВП = ЧР Д ДВ; ВП = Ч Р Д П Ч В .
Эти модели отражают процесс расширения исходной факторной системы мультипликативного вида за счет рас членения на сомножители комплексных факторов. Сте пень детализации и расширения модели зависит от цели анализа, а также от возможностей детализации и форма лизации показателей в пределах установленных правил.
Аналогичным образом осуществляется расширение ад дитивных факторных моделей путем расчленения факторов исходной модели на составные элементы.
Как известно, объем реализации продукции равен
И>П = КВП - ДОнп, где КВП — объем выпуска продукции;
АОнп — изменение остатков нереализованной продукции. Часть нереализованной продукции может находиться на
складах организации (Оскл), а часть может быть отгружена покупателям, но еще не оплачена (Оотг). Тогда приведенную исходную модель можно записать следующим образом:
ИРП = КВП - АО — ДО .
скл отг
К классу кратных моделей применяют следующие способы их преобразования: удлинения, расширения и сокращения.
Способ удлинения предусматривает расчленение числи теля исходной модели на сумму однородных показателей.
31