савицкая 2012
.pdfГлава (i Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправда но. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.
Аналогичным образом на основе деления затрат на по стоянные и переменные минимизируется величина затрат и за счет других мероприятий, что позволяет снизить се бестоимость продукции (услуг) и увеличить прибыль ор ганизации.
Ви ЗАКРЕПЛЕНИЯ ЗНАНИЙ
1.Назовитеосновныезадачи и источники информацион ного обеспечения анализа себестоимости продукции.
2.Изложите методику анализа общей суммы затрат на производство продукции.
3.Как определить изменение себестоимости произведен ной продукции за счет ресурсоемкости и цен на ресурсы?
4.Как рассчитывается и анализируется показатель издержкоемкости продукции?
5.Изложите методику анализа себестоимости отдель ных видов продукции.
6.Назовите факторы и постройте факторные модели изменения суммы:
а) прямых материальных затрат; б) прямой заработной платы персонала;
в) затрат на содержание основных средств; г) накладных и коммерческих расходов.
7.Назовите основные источники и порядок определеОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕРКИ
ния резервов снижения себестоимости продукции.
8. На основании приведенных данных определите ве личину и факторы изменения:
а) общей суммы затрат на производство продукции; б) издержкоемкости продукции;
222
Вопросы н задания д.чя проверки и закрепления знаний
в) себестоимости отдельных изделий; г) суммы прямых материальных затрат на единицу продукции;
д) суммы прямой зарплаты производственных ра бочих.
Показатель |
Изделие А |
Изделие Б |
|||
Прошлый |
Отчетный |
Прошлый |
Отчетный |
||
|
период |
период |
период |
период |
|
Объем произ |
5500 |
6120 |
4500 |
5 880 |
|
водства, шт. |
|||||
|
|
|
|
||
Цена изделия, тыс. руб. |
10000 |
12000 |
2500 |
3000 |
|
Себестоимость |
7000 |
8000 |
2000 |
2400 |
|
изделия, тыс. руб. |
|||||
|
|
|
|
||
В том числе перемен |
5000 |
5450 |
1250 |
1500 |
|
ные затраты, тыс. руб. |
|||||
|
|
|
|
||
Из них: |
|
|
|
|
|
прямая зара |
650 |
690 |
200 |
255 |
|
ботная плата |
|||||
|
|
|
|
||
сырье и материалы |
4350 |
4760 |
1050 |
1245 |
|
Трудоемкость |
162,5 |
150 |
50 |
50 |
|
изделия, чел.-ч |
|||||
|
|
|
|
||
Уровень оплаты |
4,0 |
4,6 |
4,0 |
5,1 |
|
1 чел.-ч, тыс. руб. |
|||||
|
|
|
|
||
Расход сырья на |
|
|
|
|
|
изделие, кг: |
|
|
|
|
|
- У |
120 |
125 |
25 |
30 |
|
- Z |
150 |
152 |
60 |
57 |
|
Цена 1 кг сырья, |
|
|
|
|
|
тыс. руб.: |
|
|
|
|
|
- У |
30 |
32 |
30 |
32 |
|
- Z |
5 |
5 |
5 |
5 |
9. На основании данных предыдущего задания опре делите резерв снижения себестоимости изделия А за счет увеличения выпуска продукции на 5 %, доведения рас хода сырья на единицу продукции до уровня прошлого периода.
10. Обоснуйте, при каком объеме грузооборота выгод но применять тот или иной грузовик. Решение произведи те аналитическим и графическим способами.
223
l i.ni.i fi. Анализ себестоимости продукции (работ, vc.ivr)
Вариант |
Постоянные |
Переменные затраты на еди |
грузовика |
затраты, тыс. руб. |
ницу продукции, гыс. руб. |
Трехтонный |
120000 |
4 |
Пятитонный |
250000 |
3 |
Десятитонный |
610000 |
1,5 |
Определите потери организации в связи с неправиль ным выбором варианта автомобиля: при годовом объеме грузооборота 120000 ткм используется третий вариант гру зовика.
11. Обоснуйте, при каком объеме производства выгод но приобретать комплектующие детали, а при каком — производить. Купить их можно по 75 тыс. руб. за единицу. Если их производить, то постоянные расходы за год со ставят 300 млн руб., а переменные на единицу продук ции — 50 тыс. руб. Решение произведите аналитическим и графическим методами.
Определите потери организации в результате неправиль ного решения: при потребности 6000 деталей в год решено их производить.
12. Обоснуйте, при каком объеме производства выгод но применять первый вариант технологии, а при каком — второй. Решение произведите аналитическим и графиче ским способами.
|
Вариант 1 Вариант II |
|
Постоянные затраты, млн руб. |
800 |
1200 |
Цена единицы продукции, тыс. руб. |
500 |
500 |
Удельные переменные затраты, тыс. руб. |
280 |
200 |
Производственная мощность организации, шт. 10000 10000
224
ГЛАВА 7 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
7.1. Анализ состава и динамики прибыли
Финансовые результаты деятельности организации ха рактеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности, а также приростом собственного капита ла. Чем больше величина прибыли и выше уровень рента бельности, тем эффективнее функционирует организация, тем более устойчиво ее финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности яв ляется одной из основных задач в любой сфере бизнеса, большая роль в выявлении которых отводится экономиче скому анализу.
Основные задачи анализа:
♦систематический контроль за формированием фи нансовых результатов;
♦определение влияния как объективных, так и субъ ективных факторов на финансовые результаты;
♦выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности, прогнозирование их величины;
♦оценка работы организации по использованию воз можностей увеличения прибыли и рентабельности;
♦разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов увеличения прибыли.
Основные источники информации для анализа:
♦данные аналитического бухгалтерского учета по сче там результатов;
♦«Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2);
♦«Отчет об изменениях собственного капитала» (форма № 3);
225
Глава 7. Аналнз финансовых результатов деятельсностн организации
•соответствующие таблицы бизнес-плана организации.
Впроцессе анализа используются разнообразные пока затели прибыли, которые можно классифицировать сле дующим образом.
1.По видам хозяйственной деятельности различают:
прибыль от основной (операционной) деятельности, кото рая включает прибыль от реализации продукции и прочие внереализационные доходы и расходы; прибыль от инве стиционной деятельности; прибыль от финансовой дея тельности.
2. По составу включаемых элементов различают вало вую прибыль, маржинальную прибыль, прибыль от реали зации продукции, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.
Валовая прибыль — это разность между выручкой (нет то) и производственной себестоимостью реализованной продукции.
Маржинальная прибыль — это разность между выручкой (нетто) и переменными затратами, приходящимися на реа лизованную продукцию.
Прибыль от реализации продукции — это разность между маржинальной прибылью и постоянными затратами орга низации.
Общая сумма брутто-прибыли включает финансовые ре зультаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Характеризует общий финансовый результат, за работанный организацией для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).
Прибыль до налогообложения — это финансовый резуль тат после выплаты процентов кредиторам.
Чистая прибыль — это та сумма прибыли, которая оста ется в распоряжении организации после уплаты всех на логов, экономических санкций и прочих обязательных от числений.
3. По характеру налогообложения в соответствии с на логовым законодательством различают налогооблагаемую
ине облагаемую налогом (льготируемую) прибыль.
4.По степени учета инфляционного фактора различа ют номинальную и реальную прибыль с учетом темпа ин
фляции в отчетном периоде.
226
|
|
7 .1. Анализ состава и динамики прибыли |
|
5. Но экономическому содержанию прибыль делится на |
|
бухгалтерскую и экономическую. |
||
|
Бухгалтерская прибыль определяется как разность меж |
|
ду |
доходами и |
текущими явными затратами, отраженны |
ми в системе бухгалтерских счетов. |
||
|
Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, |
|
что |
при расчете |
ее величины учитывают не только явные, |
но и неявные затраты, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, при надлежащих владельцу фирмы).
6. По характеру использования чистая прибыль подраз деляется на капитализированную и потребляемую.
Капитализированная прибыль — это часть чистой при были, которая направляется на финансирование прироста активов органитзации. Потребленная прибыль — та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам организации и ее работникам.
Механизм формирования данных показателей пред ставлен на рисунке 7.1.
Глава 7. Анализ финансовых результатов деячтльсности организации
Применение того или иного показателя прибыли за висит от целей анализа:
•для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности организации, для оценки уровня до ходности производства отдельных видов продукции ис пользуется маржинальная прибыль;
•для оценки доходности совокупного капитала — об щая сумма прибыли от всех видов деятельности до выпла ты процентов и налогов;
• для оценки рентабельности собственного капита ла — чистая прибыль;
• для оценки устойчивости роста организации — ка питализированная (реинвестированная) прибыль и т. д.
Нужно учитывать также неодинаковую значимость того или иного показателя прибыли и для разных катего рий заинтересованных лиц.
Для собственников предприятия важен конечный фи нансовый результат — чистая прибыль, которую они могут изымать в виде дивидендов или реинвестировать с целью расширения масштабов деятельности и упрочения своих рыночных позиций.
Для кредиторов размер чистой прибыли, который оста ется собственнику, не представляет интереса. Их больше интересует общая сумма прибыли до уплаты процентов и налогов, поскольку из нее они получают свою часть за ссу женный капитал.
Государство же интересует прибыль после уплаты про центов до вычета налогов, так как именно она служит ис точником поступления денег в бюджет. Поэтому желатель но, чтобы внутренняя и внешняя финансовая отчетность давала сведения о финансовых результатах именно в таком разрезе.
В процессе анализа необходимо изучить состав при были, ее структуру, динамику и выполнение плана за от четный год.
228
7.2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг
Таблица 7.1
Анализ динамики и состава прибыли
|
|
Прошлый |
Отчетный |
Теми |
||||
|
Показатель |
период |
|
период |
роста |
|||
|
Сумма, |
|
Доля, |
Сумма, |
Доля, |
прибы |
||
|
|
|
||||||
|
|
млн руб. |
|
% |
млн руб. |
% |
ли, % |
|
Прибыль |
от реализации |
15477 |
|
96,5 |
18597 |
94,6 |
120,2 |
|
продукции, услуг |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
||
Сальдо |
внереализацион |
433 |
|
2,7 |
853 |
4,3 |
197,0 |
|
ных доходов и расходов |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
||
Сальдо прочих |
130 |
|
0,8 |
215 |
Ы |
165,4 |
||
доходов и расходов |
|
|||||||
Общая сумма прибы |
|
|
|
|
|
|
|
|
ли отчетного периода |
16040 |
|
100 |
19665 |
100 |
122,6 |
||
до налогообложения |
|
|
|
|
|
|
|
|
Налоги и иные |
|
|
26,0 |
4980 |
|
119,4 |
||
обязательные |
4 170 |
|
25,3 |
|||||
платежи из прибыли |
|
|
|
|
|
|
|
|
Чистая прибыль |
11870 |
|
74,0 |
14685 |
74,7 |
123,7 |
||
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
потребленная прибыль |
6710 |
|
56,5 |
8025 |
54,7 |
119,6 |
||
капитализированная |
5160 |
|
43,5 |
6660 |
45,3 |
129,0 |
||
прибыль |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
||
Как показывают данные таблицы 7.1, общая |
сумма |
|||||||
брутто-прибыли за исследуемый период |
увеличилась на |
|||||||
22,6 %. Наибольшую |
долю в |
ее составе |
занимает прибыль |
от реализации продукции (94,6 %). Удельный вес прочих финансовых результатов составляет всего 5,4 %, что не сколько больше, чем в прошлом периоде. Темп прироста чистой прибыли несколько выше (23,7 %) из-за снижения налоговой нагрузки, а темп прироста капитализированной прибыли еще выше за счет снижения доли потребленной прибыли.
7.2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг
Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изуча ются динамика прибыли, выполнение плана прибыли в целом, по отдельным видам продукции и направлениям деятельности (табл. 7.2).
229
Глава 7. Анализ финансовых результатов деятельснисти организации
Таблица 1.2
Анализ зависимости прибыли от реализации продукции
|
Сумма прибыли, |
Абсолютное |
Относ ител ьное |
|||||||
|
изменение, |
|||||||||
|
|
млн руб. |
|
изменение, % |
||||||
|
|
|
млн руб. |
|||||||
Вид |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Отчетный |
прошломук периоду |
|
|
прошломук |
|
|
|
||
про |
|
|
планук отчетного периода |
периоду |
|
планук отчетного периода |
||||
Про |
период |
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||
дукции |
|
|
|
|
|
|
|
|||
шлый |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
период |
План |
Факт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
10455 |
14500 |
15055 |
+4600 |
|
+555 |
44,00 |
|
+3,82 |
|
Б |
5022 |
4000 |
3542 |
1480 |
|
-458 |
-29,47 |
|
-11,45 |
|
Итого |
15477 |
18500 |
18597 |
+3120 |
|
+97 |
+20,15 |
|
+0,52 |
|
После этого изучают факторы, |
влияющие |
на |
измене |
|||||||
ние суммы прибыли (рис. 7.2). |
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 7.2. Структурно-логическая факторная модель прибыли от реализации продукции
Прибыль от реализации отдельных видов продукции зависит от следующих факторов первого порядка: объема реализации продукции (VРП), уровня среднереализацион ных цен (ц), переменных затрат на единицу продукции (b) и суммы постоянных затрат отчетного периода, относя щейся к данному виду продукции (А):
П = VРП(ц — b) — А.
230
7.2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг
Изменение объема реализации продукции может оказать и положительное, и отрицательное влияние на сумму при были. Увеличение объема продаж при положительной ставке маржинального дохода покрытия на единицу про дукции (ц - Ь) приводит к увеличению общей суммы мар жинального дохода, а соответственно и размера прибыли. Напротив, при отрицательной ставке маржинального до хода увеличение объема реализации приводит к уменьше нию суммы прибыли.
Уровень среднереализационных цен и величина прибыли
находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и на оборот.
Себестоимость продукции (переменные и постоянные за траты) и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соот
ветствующему росту суммы прибыли, и наоборот. |
|
||||
Расчет влияния этих |
факторов |
на сумму |
прибыли |
||
можно выполнить способом |
цепной |
подстановки, |
исполь |
||
зуя данные таблицы 7.3. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 7.3 |
||
Данные для факторного анализа прибыли по изделию Б |
|||||
|
|
|
|
|
|
Показатель |
|
|
Значение показателя |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Объем реализации продукции, шт. |
|
|
100450 |
|
59040 |
Цена единицы продукции, тыс. руб. |
|
|
310 |
|
370 |
Себестоимость изделия, тыс. руб. |
|
|
260 |
|
310 |
В том числе переменные затраты |
|
|
185 |
|
200 |
Сумма постоянных расходов, млн руб. |
|
|
7534 |
|
6494 |
Прибыль, млн руб. |
|
|
5022 |
|
3 542 |
231