савицкая 2012

Таблица 6.10

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Данные таблицы 6.10 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рас­ сматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.

202

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следую­ щая факторная модель:

Таблица 6.11

Материальные затраты на производство изделия А

Из таблицы 6.11 видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 млн руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

22610 — 17000 = +5610 млн руб.;

б) расхода материала на изделие

21 998 — 22610 = —612 млн руб.;

в) стоимости материальных ресурсов

28 130 — 21 998 = +6 132 млн руб.

Аналогичные расчеты делают по всем видам продук­ ции (табл. 6.12).

203

6.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

на производство этого вида изделия за счет соответствую­ щего фактора в отчетном периоде:

Таблица 6.14

Факторы изменения расхода сырья на единицу продукции

ры материальных ресурсов, уровня транспортных и заго­ товительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них из­ менилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены /-го вида или группы материалов за счет /-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

Во многих организациях могут иметь место сверхпла­ новые возвратные отходы сырья, которые можно реализо­ вать или использовать для других целей. Если сопоставить стоимость их возможного использования и стоимость ис­ ходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость про­ дукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов при­ водит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количе­ ство безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

205

Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

В заключение обобщают результаты факторного анали­ за прямых материальных затрат и определяют неиспользо­ ванные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции и на весь выпуск.

6.5. Анализ прямой заработной платы

Прямые трудовые затраты имеют значительный удель­ ный вес в формировании себестоимости продукции. По­ этому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 6.6) зависит от объе­ ма производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

Рис. 6.6. Структурно-логическая модель факторного анализа зарплаты на производство продукции

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по организации:

б) суммы прямой заработной платы на весь объем про­ изводства г-го вида продукции:

в) суммы прямой заработной платы на единицу про­ дукции /-го вида:

206

6.5. Анализ прямом заработной платы

Вначале необходимо узнать, как изменилась себесто­ имость единицы каждого вида продукции за счет трудо­ емкости продукции и уровня среднечасовой оплаты тру­ да (табл. 6.15). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

Таблица 6.15

Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции

та на единицу продукции по обоим изделиям выросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с прове­ дением инновационных мероприятий (замены и модерни­ зации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использо­ вать способ абсолютных разниц:

207

Глава в. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Общая сумма прямой заработной платы в целом по ор­ ганизации зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудо­ емкой продукции она возрастает, и наоборот (табл. 6.16).

Таблица 6.16

Общая сумма заработной платы на производство продукции

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции составляет 2 160 млн руб. (11 600 — 9 440), в том

снижения трудоемкости продукции:

ДЗПТЕ = ЗПусл3 - ЗПусл, = 9080 - 9637 = -557 млн руб.;

повышения уровня оплаты труда:

ДЗПот = ЗП, - ЗПусл3 -11 600 - 9080 = +2520 млн руб.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение сум­ мы заработной платы определяется следующим образом:

Например, в связи с заменой части старого оборудова­ ния новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел.-ч.

208

6.6. Анализ косвенных затрат

В результате экономия зарплаты на одно изделие состав­ ляет 1,75 тыс. руб. (0,5 • 3,5), а на весь фактический выпуск продукции — 232750 тыс. руб. (1,75 • 133000).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, на сколько в связи с внедрением нового обо­ рудования увеличились амортизация и другие расходы:

При анализе факторов изменения зарплаты можно ис­ пользовать также данные акта внедрения инновационных мероприятий, где отражена экономия зарплаты за счет вне­ дрения каждого мероприятия.

6.6. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции пред­ ставлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепро­ изводственные и общехозяйственные расходы, коммерче­ ские расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 3—5 лет, а также с плановым уровнем от­ четного периода. Такое сопоставление покажет, как изме­ нилась доля косвенных затрат в стоимости продукции и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвен­ ных затрат. По своему составу это комплексные статьи, кото­ рые состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

209

Глава 6. Анализ себестоимос ти продукции (работ, услуг)

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и обору­ дования включают амортизацию машин и технологическо­ го оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, рас­ ходы по перемещению грузов внутри организации и др.

Некоторые виды затрат (например, общая сумма амор­ тизации) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-пе­ ременными.

Общая сумма амортизации зависит от количества ма­ шин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоцен­ ки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики организации и метода ее на­ числения.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции: чем больше про­ дукции выпущено на имеющихся производственных мощ­ ностях, тем меньшая сумма амортизации и других посто­ янных затрат на содержание основных средств приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количе­ ство действующего оборудования, время его работы и удель­ ные расходы на один машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-

за объема ремонтных работ, их сложности, степени изно­ шенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов

оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержа­ ние и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйствен­ ных расходов по статьям затрат используют данные ана­ литического бухгалтерского учета. По каждой статье вы­ являют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (табл. 6.17).

210

6.6. Анализ кошенных затрат

Таблица 6.17

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При проверке выполнения сметы нельзя всю получен­ ную экономию считать заслугой организации, так же как

211