савицкая 2012

Глава в. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зави­ сит от причин, которые их вызвали. В ряде случаев эконо­ мия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий и безопасности труда, рационали­ зации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невы­ полнение этих мероприятий наносит организации иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В про­ цессе анализа должны быть выявлены непроизводитель­ ные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные ре­ зервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать по­ тери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине организации, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость энергии и топлива, потребленных за время простоев и др.

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно определить их

ных или общехозяйственных расходов за счет /'-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных рас­ ходов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по от­ грузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные мате­ риалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т. д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния пе­ ревозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке отреагируют на измене­ ние веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы могут изменит­ ся из-за их количества и стоимости. Количество, в свою оче­

212

6.7. Мс.о.щка определения резервов снижения себестоимости продукции

редь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда же­ лательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на про­ дукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается уве­ личением объема продаж. То же можно сказать и о затра­ тах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие марке­ тинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитыва­ ют резервы возможного их сокращения и разрабатывают конкретные рекомендации по их освоению.

6.7. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себесто­ имости промышленной продукции (РI С) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности ор­ ганизации (Р| КВП);

2) сокращение затрат на ее производство (Р13) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топли­ ва, оборудования, сокращения непроизводительных расхо­ дов, производственного брака и т. д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:

где С, и Св — соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровень себестоимости единицы про­ дукции;

3, — фактические затраты на производство продукции

вотчетном периоде;

РI 3 — резерв сокращения затрат на производство про­

дукции; Зд — дополнительные затраты, необходимые для освое­

ния резервов увеличения производства продукции;

213

Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

VBV1 P↑ КВП — соответственно фактический объем выпуска продукции и резерв его увеличения.

Резервы увеличения производства продукции выявляют в процессе анализа выполнения производственной програм­ мы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают толь­ ко переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных рас­ ходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливают по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных меро­

и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результа­ те проведения инновационных мероприятий можно рас­ считать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ,) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТпп) и на планируемый объ­ ем производства продукции (КВП ):

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость про­ дукции.

Резерв снижения материальных затрат (Р J, М3) на про­ изводство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других инновационных ме­ роприятий можно определить следующим образом:

где УР0, УР, — расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения иннова­ ционных мероприятий;

Цпл — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств (Р|А) за счет реализации, передачи в долгосроч­ ную аренду, консервации и списания ненужных, лишних,

214

fi.7. Методика определения резервом снижения себестоимости продукции

за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, поч- тово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличе­ ния производства продукции (Зд) подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за допол­ нительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяют­ ся пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции /-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

Например, фактический выпуск изделия А в отчетном периоде составляет 133000 шт., резерв его увеличения — 15000 шт.; фактическая сумма затрат на производство все­ го выпуска — 63 840 млн руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям — 2130 млн руб.; дополнительные перемен­ ные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 4890 млн руб. (15000 ■ 326 тыс. руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции

Аналогичные расчеты проводят по каждому виду про­ дукции, а при необходимости и по каждому инновацион­ ному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эф­ фективность.

215

Глава I) Анализ себестоимости проду кции (работ, услуг)

6.8. Определение резервов снижения себестоимости на основе оптимизации управленческих решений

Поиску резервов снижения себестоимости продукции способствует выбор оптимального варианта управленческих решений при наличии альтернатив, касающихся изменения производственной мощности, изменения ассортимента про­ дукции, структуры производства, технологии и др.

Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор оптимального варианта машин и оборудо­

Первый вариант оборудования недорогой, требует не­ больших затрат на содержание, но в виду невысокой его производительности переменные затраты на производство единицы продукции довольно высокие. Следовательно, данное оборудование выгодно применять при небольших объемах производства. Напротив, второй и третий вари­ анты генерируют большую сумму постоянных затрат, но зато меньше переменных затрат приходиться на единицу продукции. Их выгоднее применять при больших объемах производства.

Чтобы определить, при каком объеме производства продукции выгоднее применять тот или иной вариант оборудования, нужно найти критический объем производ­ ства продукции, при котором затраты по двум вариантам оборудования будут одинаковыми. Решение можно произ­ вести аналитическим и графическим способами.

216

fi.8. Определенна резервов снижения себестоимости

Для нахождения критического объема производства (услуг) для двух вариантов оборудования затраты по одно­ му из них приравнивают к затратам по другому:

Тогда искомый объем производства находят следую­ щим образом:

Так, критическая точка для первого и второго вариан­ та оборудования может быть найдена по уравнению

Аналогично определяется критическая точка объема про­ изводства для второго и третьего вариантов оборудования:

Следовательно, при годовом объеме производства до 3000 ед. выгоднее использовать первый вариант оборудо­ вания, от 3000 до 6000 ед. — второй, а свыше 6000 ед. — более целесообразным является третий вариант.

Это же решение можно найти и графическим спосо-

Рис. 6.7. Сравнительная эффективность разных видов оборудования

217

Глава ft Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки орга­ низации. Например, годовой объем производства продук­ ции составляет 4 ООО единиц, принято решение выполнять эту операцию с помощью третьего варианта оборудования. Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах по второму и третье­ му вариантам:

(8000 + 0,5 • 4000) - (5000 + 1 • 4000) - 10000 - 9000 = = 1 000 млн руб.

Таким образом, необоснованное технологическое ре­ шение привело к потерям в размере 1 000 млн руб.

Минимизации затрат и увеличению прибыли содей­ ствует оптимизация выбора между собственным производ­

ством и приобретением комплектующих деталей, запасных

частей, полуфабрикатов, услуг и т. д.

Например, для ремонта техники требуются соответ­ ствующие детали. Если их изготавливать собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудо­ вания составят 200 млн руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции — 100 тыс. руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 тыс. руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы от­ ветить на этот вопрос, необходимо приравнять затраты по обоим вариантам.

Стоимость приобретенных деталей можно выразить следующим образом:

3 = р х,

где р — цена за единицу продукции; х — требуемое количество деталей в год.

Себестоимость производства деталей будет включать постоянные и переменные затраты:

3 = а + b ■ х.

Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадет:

150x= 200000 + 100x,

х = 200000 / (150 - 100) = 4000 ед.

218

6.8 Определите резервов снижения себестоимости

Расчеты показывают, что при годовой потребности в 4000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестои­

а при меньшей потребности для организации более выгод­ но их покупать (рис. 6.8).

Рис. 6.8. Обоснование решения «производить или покупать»

Для окончательного принятия решения нужно учиты­ вать такие факторы, как производственная мощность ор­

ния суммы прибыли является выбор оптимального вариан­

та технологии производства.

Вариант А. Компания приобретает детали, производит сборку готовых изделий, а затем их продает. Затраты при этом составляют: постоянные — 400 млн руб. в год; пере­ менные — 150 тыс. руб. на единицу продукции.

Вариант В. Компания покупает дополнительно обо­ рудование, которое позволяет выполнить некоторые тех­ нологические операции в собственных помещениях. При этом затраты составят: постоянные — 650 млн руб., пере­ менные — 100 тыс. руб. на единицу продукции. Макси­ мально возможная производственная мощность по двум вариантам — 10000 изделий в год. Цена реализации одного изделия — 250 тыс. руб.

Как видим, вариант А имеет более высокие перемен­ ные, но более низкие постоянные затраты. Более высокие

219

Глава 6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

постоянные затраты по варианту В включают дополнитель­ ные суммы амортизации нового оборудования и помеще­ ний, а также расходы на выплату процентов по облигаци­ ям, которые были выпущены для мобилизации средств на закупку оборудования. Следовательно, постоянные затраты по первому варианту окупятся быстрее, чем по второму.

Чтобы определить, при каком объеме выпуска продук­ ции выгоден первый вариант технологии, а при каком — второй, нужно приравнять затраты по данным вариантам и найти точку их пересечения.

Зд = 150х + 400000; Зв = 100* + 650000;

Этот вывод наглядно демонстрирует рисунок 6.9.

А

Рис. 6.9. Затраты по разным вариантам технологии производства

Таким образом, до 5000 единиц выпуска продукции за­ траты более низкие по первому варианту технологии, после 5000 единиц — по второму.

Существенным резервом снижения себестоимости про­ дукции является более полное использование производствен­

ной мощности организации.

Допустим, что производственная мощность организа­ ции рассчитана на производство 100000 изделий, рыноч-

220