савицкая 2012
.pdfГлава 1. Значение, задачи и методический инструментарий
Например, себестоимость единицы продукции (С) можно представить в качестве функции двух факторов: изменение суммы затрат (3) и объема выпуска продукции (ИЗП). Ис ходная модель этой факторной системы будет иметь вид
С =
V B п
Если общую сумму затрат (3) заменить отдельными ее элементами, такими как оплата труда (ЗП), материальные затраты (М3), амортизация основных средств (А), прочие расходы (Пр) и другие, то получим аддитивную модель с новым набором факторов:
„ЗП М3 А Пр
С=------- +--------+--------+ —— = х, + х-, + х, + Jt4,
ИВП VBU ИВП №11
где jc, — трудоемкость продукции;
х2 — материалоемкость продукции; х3 — фондоемкость продукции;
*4 — уровень прочих затрат на единицу или на рубль продукции.
Способ расширения исходной факторной модели осу ществляется путем умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых показателей. Напри мер, среднегодовую выработку продукции одним работни ком (ГВ) можно записать таким образом:
ГВ - ВП
ГВ"ЧР'
где ВП — стоимость выпущенной продукции; ЧР — среднесписочная численность работников.
Если ввести такой показатель, как количество отрабо танных дней всеми работниками (До6щ), то получим сле дующую мультипликативную модель годовой выработки:
ГП _ |
‘ Добщ _ |
Добщ TTR ГГ |
_ ЧР ■ Добщ _ До6Ш ЧР
где ДВ — среднедневная выработка; Д — количество отработанных дней одним работником.
Способ сокращения представляет собой создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменате
32
1.7 Способы обработки экономической информации в анализе
ля дроби на один и тот же показатель. В данном случае получается конечная модель того же типа, что и исходная, только с другим набором факторов.
Как известно, рентабельность операционного капитала организации рассчитывается делением суммы прибыли от основной деятельности (П) на среднегодовую сумму опе рационного капитала (KL):
Если числитель и знаменатель разделим на выручку от реализации продукции (В), то получим кратную модель, но с новым набором факторов:
_ П _ П/В _ Рентабельность продаж
KL КЫВ Капиталоемкость продукции
Таким образом, результативные показатели могут быть разложены на составные элементы (факторы) различными способами и представлены в виде различных типов детер минированных моделей. Процесс моделирования — очень сложный и ответственный момент в анализе. От того, на сколько реально и точно созданные модели отражают связь между исследуемыми показателями, зависят конечные ре зультаты анализа.
1.7. Способы обработки экономической информации в анализе
Способ сравнения в анализе хозяйственной деятельности.
Сравнение, как один из способов познания, наиболее широко используется в экономическом анализе. Сущность его состо ит в сопоставлении однородных объектов с целью выявления черт сходства либо различий между ними. С помощью срав нения выявляется общее и особенное в экономических явле ниях, устанавливаются изменения в уровне исследуемых объ ектов, изучаются тенденции и закономерности их развития.
Ванализе применяются следующие типы сравнений:
1.Сравнение фактически достигнутых результатов с дан ными прошлых периодов. Здесь сопоставляют результаты се годняшнего дня со вчерашними, текущего месяца, квартала,
33
Глава 1. Значение, задачи ц методический инструментарий
года с прошедшими. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции
изакономерности развития экономических процессов,
2.Сопоставление фактического уровня показателей с плановыми. Такое сравнение необходимо для оценки сте пени выполнения плана и установления отклонений от целевых (плановых) параметров, определения симптомов возникающих проблем, установления неиспользованных резервов организацией.
3.В практике аналитической работы очень широко ис пользуется сравнение с утвержденными нормами расхода ре сурсов (материалов, сырья, топлива, энергии, воды и т. д.). Такое сравнение необходимо для выявления экономии или
перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе про изводства и определения утерянных возможностей увели чения выпуска продукции и снижения себестоимости.
4. Сравнение с лучшими результатами, т. е. с лучшими образцами труда, передовым опытом, новыми достиже ниями науки и техники. Внутри организации проводит ся сравнение среднего уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показателями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить передовой опыт и новые возможности организации.
5. Большое значение имеет межфирменный сравнитель ный анализ, в процессе которого показатели анализируемой организации сопоставляются с показателями ведущих орга низаций отрасли, имеющих лучшие результаты при одина ковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ на правлен на поиск новых возможностей производства, изуче ние инновационного опыта и является важным средством определения резервов повышения эффективности работы организации. Особенно большое значение имеет сопоставле ние результатов деятельности анализируемой организации с данными конкурентов.
Межфирменные сравнения проводятся с целью:
• показать руководству, как соотносятся результаты работы организации с результатами работы аналогичных организаций;
34
1.7.Способы обработки экономической информации в анализе
•привлечь внимание руководства к сильным и сла бым сторонам бизнеса;
•дать руководству объективную базу для оценки эф фективности функционирования организации и внесения корректив в ее стратегическую и тактическую политику.
Самое последнее достижение в области межфирмен ного сравнительного анализа — бенчмаркинг. Это система раннего предупреждения о назревающих проблемах, осно ванная на исследовании достижений науки и практики не только в собственной отрасли, но и в других отраслях. Он используется в качестве инструмента получения инфор мации, которая требуется для поддержания и достижения преимуществ в конкуренции. Бенчмаркинг помогает по нять суть расхождений между достигнутыми результатами организации и лидерами, делает менеджеров более чув
ствительными |
и восприимчивыми к необходимости поис |
ка новаций, |
создает базу для инновационной деятельно |
сти, помогает высшему руководству в оптимизации стра тегических и тактических управленческих решений по ликвидации отставания в собственном бизнесе и занятии лидерских позиций на рынке продуктов и услуг.
6.Очень часто в анализе показатели исследуемой органи зации сравниваются со среднеотраслевыми данньши или сред ними по министерству, холдингу, концерну и др. Такое срав нение требуется для определения рейтинга анализируемой организации среди других субъектов хозяйствования данной отрасли, более полной и объективной оценки уровня ее раз вития, изучения общих и специфических факторов, опреде ляющих результаты ее хозяйственной деятельности.
7.Сравнение параллельных и динамических рядов исполь зуется в анализе для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, характеризующие один из показателей, необ ходимо расположить в возрастающем или убывающем по рядке и посмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают они или убывают и в какой степени.
В таблице 1.1 приведены ранжированные данные о выработке рабочих и фондовооруженности труда по 10
35
Глава 1. Значение, задачи и методический инструментарий
организациям одной и той же отрасли. Сопоставление этих данных убеждает нас в наличии довольно тесной связи между изучаемыми показателями: при повышении уровня фондовооруженности производительность труда рабочих возрастает, и наоборот. Мы видим также, что связь пря мая (показатели изменяются в одном направлении) и носит прямолинейный характер.
Таблица 1.1
Зависимость выработки рабочих (У) от фондовооруженности труда (х)
№ |
1 |
|
2 |
|
3 |
4 |
5 |
|
6 |
7 |
8 |
9 |
|
10 |
X |
3,1 |
|
3,4 |
|
3,6 |
3,8 |
3,9 |
|
4,1 |
4,2 |
4,4 |
4,6 |
|
4,9 |
Y |
45 |
|
44 |
|
48 |
50 |
55 |
|
54 |
58 |
60 |
61 |
|
65 |
8. |
В |
анализе |
применяется |
также |
сравнение |
разных |
ва |
|||||||
риантов решения экономических задач, что позволяет вы брать наиболее оптимальный из них и тем самым полнее использовать возможности организации. Особенно широ ко оно используется в предварительном анализе при обо сновании планов и управленческих решений.
9. При расчете влияния факторов и определении ве личины резервов широко используется сопоставление ре
зультатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора или производственной ситуации.
Важное условие, которое нужно соблюдать при анали зе, — необходимость обеспечения сопоставимости показа телей, поскольку сравнивать можно только качественно од нородные величины.
Несопоставимость показателей может быть вызвана раз ными причинами: разным уровнем цен и объемов деятель ности, структурными изменениями, неоднородностью ка чества продукции, различиями в методике расчета показа телей, неодинаковыми календарными периодами и т. д.
Сравнение несопоставимых показателей приведет к неправильным выводам по результатам анализа. Поэтому, прежде чем его проводить, надо привести показатели в со поставимый вид, что достигается приведением сравнивае мых показателей к единой базе по уровню перечисленных выше факторов.
36
17 Способы обработки экономической информации в анализе
К примеру, для обеспечения сопоставимости валового выпуска продукции ее физический объем в отчетном и базисном периодах выражают в ценах базисного периода или в сопоставимых ценах:
где /вп — индекс объема выпуска продукции;
qt и q0 — физический объем производства /-го вида про дукции соответственно в отчетном и базисном периодах;
р0 — цена /-го вида продукции в базисном периоде.
Многие показатели могут быть несопоставимы из-за из менения масштабов деятельности организации. К примеру, если сравнить сумму переменных затрат отчетного года (Х#, • Ь{) с суммой переменных затрат базисного года (Zq0 • Ь0), то раз ность этих показателей будет обусловлена не только изме
нением |
уровня переменных |
затрат |
на единицу |
продукции |
(Ь), но |
и изменениями в |
объеме |
производства |
продукции |
(q). Чтобы привести затраты в сопоставимый вид, необ ходима нейтрализация влияния объемного фактора, для чего переменную сумму затрат базисного периода надо пересчитать на фактический объем производства продук ции отчетного периода (Zqt • bg) и после этого сравнить с суммой затрат отчетного периода:
I _ ^41Ли1
*Х<7, А’
где / — индекс затрат.
Для нейтрализации воздействия качественного факто ра чаще всего объем полученной продукции приводят к стандартному качеству, соответственно уменьшая или уве личивая ее количество. Например, в прошлом году про изведено 25000 т молока при его жирности 3,7 %, а в от четном — 30000 т при средней жирности — 3,3 %. Базисная жирность молока в Республике Беларусь — 3,6 %. Если не учитывать жирность молока, то производство его увели чилось на 20% (30000/25000-100—100). В пересчете на базисную жирность объем производства молока составляет: в прошлом году — 25695 т (25000-3,7/3,6), а в отчетном —
37
Глава 1. Значение, задачи и методический инструментарий
27500 т. С учетом жирности производство молока увели чилось только на 7 % (27500/25695■ 100— 100). Это более объективная оценка.
Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных величин применить сред ние или относительные. Нельзя, например, сравнивать такие абсолютные показатели разных организаций, как объем производства продукции, сумма прибыли и другие без уче та их производственной базы. Но если вместо абсолютных показателей взять относительные, например, производство продукции на одного работника, сумму прибыли на рубль активов, то такие сопоставления вполне корректны.
В некоторых случаях для обеспечения сопоставимости показателей используются поправочные коэффициенты, ин дексы цен и др. К примеру, чтобы определить реальный темп роста средней зарплаты (/сзп), необходимо скоррек тировать его с учетом индекса цен (/ц):
_ СЗП,
ап сзп0 /ц'
Не следует допускать, чтобы сравниваемые показате ли были неоднородны по составу затрат, количеству учи тываемых объектов и др. Нельзя, например, сопоставлять показатели цеха с показателями завода в целом, себестои мость произведенной и себестоимость реализованной про дукции, брутто-прибыль и чистую прибыль и т. д.
Использование относительных и средних величин в ана лизе деятельности организации. Экономические явления и процессы выражаются обычно в абсолютных и относи тельных показателях.
Абсолютные показатели отражают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, продол жительности, площади, стоимости и так далее безотноси тельно к размеру других явлений.
Относительные показатели показывают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, взятой за другой период или по другому объекту. Их получают
38
1.7.Способы обработки экономической информации в анализе
врезультате деления одной величины на другую, прини
маемую за базу сравнения. |
Это могут быть данные пла |
на, базисного года, другой |
организации, среднеотраслевые |
и т. д. Относительные величины выражаются в форме ко эффициентов (если база 1) или процентов (при базе срав нения 100 %).
Виды относительных величин:
♦пространственного сравнения;
♦планового задания;
♦выполнения плана;
♦динамики;
♦структуры;
♦координации;
♦интенсивности;
♦эффективности.
Относительная величина пространственного сравнения
определяется сопоставлением уровней показателей, отно сящихся к различным объектам, взятым за один и тот же период или на один момент времени.
Относительная величина планового задания представля ет собой отношение планового уровня показателя текуще го года к его фактическому уровню в прошлом году или среднему уровню за три-пять предыдущих лет.
Относительная величина выполнения плана — отноше ние между фактическим и плановым уровнем показателя отчетного периода, выраженное в процентах.
Для характеристики изменения показателей за какойлибо промежуток времени используют относительные ве личины динамики. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяце, квартале, году). Называются они темпа ми роста (прироста) и выражаются обычно в процентах или коэффициентах.
Относительные величины динамики могут быть базис ными и цепными. В первом случае каждый следующий уро вень динамического ряда сравнивается с базисным перио дом, а во втором — уровень показателя следующего периода соотносится с предыдущим.
Показатель структуры — это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах
39
Глава 1. Значение, задачи и методический инструментарий
или долях единицы. Например, удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме производства, удельный вес управленческого персонала в общей численности ра ботников организации.
Относительные величины координации представляют со бой соотношение частей целого между собой, например, ак тивной и пассивной части основных средств, собственного и заемного капитала, основных и оборотных средств и т. д.
Относительными величинами интенсивности называют ся те, которые характеризуют степень распространенности какого-либо явления в определенной среде, например, сте пень профессиональной заболеваемости работников, про цент рабочих высшей квалификации и т. д.
Относительные величины эффективности — это соотноше ние эффекта с ресурсами или затратами, например, прибыль на рубль затрат, рубль выручки, одного работника и др.
В практике экономической работы наряду с абсолют ными и относительными показателями очень часто при меняются средние величины. Они используются в анализе для обобщенной количественной характеристики сово купности однородных явлений по какому-либо признаку, т. е. одним числом характеризуют всю совокупность объ ектов. Например, средняя зарплата рабочих используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих. С помощью средних ве личин можно сравнивать разные совокупности объектов, например, районы по уровню урожайности культур, орга низации по уровню оплаты труда и т. д.
Группировка информации. Широкое применение в эко номическом анализе находит группировка информации — деление массы изучаемой совокупности объектов на ко личественно однородные группы по соответствующим признакам. Группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями, более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлений, систематизи ровать материалы анализа, выделить в них главное, харак терное и типичное.
В зависимости от цели анализа используются типо логические, структурные и аналитические группировки.
40
I 7. Способы обработки экономической информации в анализе
Примером типологических группировок могут быть группы населения по роду деятельности, группы организаций по формам собственности и т. д. Структурные группировки по зволяют изучать внутреннее строение показателей, соотно шения в нем отдельных частей. Аналитические (причинноследственные) группировки используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Группировка организаций по фондовооруженности труда
Группы |
|
Средний уровень |
Средняя |
|
организаций |
Количество |
выработка |
||
фондовоору |
||||
по фондовоору |
организаций |
одного |
||
женности |
||||
женности, |
в группе |
работника, |
||
по группе, млн руб. |
||||
млн руб. |
|
млн руб. |
||
|
|
|||
До 35 |
2 |
32,5 |
44,5 |
|
35-40 |
3 |
37,6 |
51,0 |
|
41-45 |
3 |
42,3 |
57,3 |
|
Свыше 45 |
2 |
47,5 |
63,0 |
В отличие от сопоставления параллельных рядов, анали тические группировки более наглядно отражают взаимосвязь между изучаемыми явлениями, поскольку индивидуальные значения показателей заменяются среднегрупповыми. В ре зультате этого взаимно погашаются разного рода случайные отклонения, вызванные неявным воздействием других фак торов. Поэтому взаимосвязь проявляется более четко.
Балансовый способ в анализе хозяйственной деятельно сти. Балансовый способ широко используется при анализе обеспеченности организации трудовыми, финансовыми ре сурсами, сырьем, топливом, материалами, основными сред ствами производства и т. д., а также при анализе полноты их использования. Определяя, например, обеспеченность организации трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в тру довых ресурсах, а с другой — фактическое их наличие.
При анализе использования трудовых ресурсов срав нивают возможный фонд рабочего времени с фактическим количеством отработанных часов, определяют причины сверхплановых потерь рабочего времени.
41