11.4 Содержание и эффективность национальной налоговой системы

Содержание налоговой системы. Важнейшей частью бюджетных доходов выступают налоги и сборы. Поэтому подсистему сбора налогов в пользу государства следует рассматривать в качестве составной части единой бюджетно-налоговой системы.

С институциональных позиций налоговая система выступает как система организаций, которые занимаются регулированием налоговых отношений, т. е. налоговым администрированием. Налоговая система предстает и как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение действий налогового законодательства. Посредством налогового механизма обеспечивается устойчивость функционирования налоговой системы, реализуются установленные правила налогообложения.

Основные принципы налоговой системы. Среди основных правил построения эффективной национальной налоговой системы выделим: а) принцип зависимости от получаемых выгод; б) платежеспособность и всеобщность; в) справедливость и нейтральность; г) стабильность; д) доходчивость и гибкость, эффективность; е) обоснованность выбора источника уплаты и объекта налогообложения.

Действующий Налоговый кодекс РБ включает общую и особенную часть.

Функции налоговой системы. Безусловно, на первом месте оказывается фискальная функция. Ведь налоговая система создается для того, чтобы сформировать финансовый фонд государства за счет распределения и перераспределения национального дохода.

Доминирование в налоговой системе Беларуси фискальной функции обнаруживается не только через высокую налоговую нагрузку, но и высокие налоговые ставки (НДС, на прибыль), а также высокий уровень штрафных санкций.

Распределительная функция связана с участием налогов в ценообразовании, в перераспределении доходов и т. п.

Стимулирующая функция налоговой системы предполагает прямое воздействие на экономические интересы хозяйствующих субъектов. На микроуровне выполнение данной функции предполагает активное использование льгот и преференций, дифференциацию налоговых ставок.

Регулирующая функция обнаруживает свойство налогов выступать на макроэкономическом уровне в роли встроенных стабилизаторов экономической динамики.

Контролирующая функция обеспечивает государству воспроизводство налоговых отношений, повышает собираемость налогов, помогает повышать эффективность налоговой системы.

Налоговая нагрузка. Выступает как важнейший макроэкономический показатель, формирующий экономические условия хозяйствования. На национальном уровне налоговая нагрузка определяется как удельный вес налогов и сборов в объеме ВВП. Т. е. показатель налоговой нагрузки отражает ту долю ВВП, которую государство присваивает через механизм налогового перераспределения. Здесь обнаруживается ряд важнейших закономерностей:

1) чем богаче страна, тем большую часть ВВП государство изымает через налоговую систему в свою пользу. Расширение функций государства создает общую предпосылку для повышения налоговой нагрузки. В современных условиях уровень налоговой нагрузки достигает 40 – 50% от ВВП. Не случайно высокоразвитые страны трактуются не иначе как «налоговые государства»;

2) завышенная налоговая нагрузка всегда ведет к возникновению уже известного нам «эффекта Лаффера»;

3) с некоторого момента повышение налоговой нагрузки начинает тормозить экономический рост.

Совершенствование налогового администрирования. Последнее есть система налоговых требований, определенных законодательством, а также нормативный порядок исполнения самого налогового законодательства.

Поэтому совершенствование налогового администрирования должно включать не только снижение налоговой нагрузки, но и оптимизацию системы льгот и штрафов, объема исходной информации, сокращение количества налоговых деклараций и т. п.

В соответствии с Законом « О республиканском бюджете на 2011 год» отменены: три платежа в составе экологического налога, местный налог на услуги (5% от выручки), местный сбор на развитие территории (3% из прибыли), что позволит снизить налоговую нагрузку на 0,4% от ВВП. Кроме того, изменен порядок распределения налога на прибыль между бюджетами разного уровня, а также льготирования налога на прибыль, направляемой на инвестиции.