1.9. Операційні витрати, не пов'язані з виробничою діяльністю

У процесі виробничої діяльності на підприємстві виникають витрати, які формуються собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), виробничою собівартістю виготовленої продукції, адміністративними витратами та витратами на збут. Крім цих витрат на підприємствах формуються інші операційні витрати, які не пов'язані безпосередньо з операційною діяльністю.

До інших операційних витрат включаються:

• витрати на дослідження та розробки;

• собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського облік\' визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю є еквівалентом, виражена в грошовій одиниці України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної залюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти:

• собівартість реалізованих виробничих запасів складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;

• сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

• втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);

• втрати від знецінення запасів, нестачі й втрати від псування цінностей. Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу доходів;

• визнані штрафи, пені, неустойки;

• витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;

• інші витрати операційної діяльності.

Витрати, які безпосередньо не пов'язані з виробничою діяльністю покриваються за рахунок інших операційних доходів та валового прибутку, або збільшують збиток від операційної діяльності.

100

1.10. Витрати підприємства, не пов'язані з операційною діяльністю

Витрати підприємства, крім операційної діяльності, формуються також в процесі фінансової та інвестиційної діяльності, надзвичайних подій, а також внаслідок сплати податку на прибуток, дивідендів і податку на додану вартість.

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

Втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать:

• собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);

• собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість та витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів);

• собівартість реалізованих майнових комплексів;

• втрати від неопераційних курсових різниць;

• сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

• витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо);

• залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;

• інші витрати звичайної діяльності.

Податок на прибуток визнається витратами за податковою декларацією.

Пп = По х Сп;

По = ВД - (ВВ + УМ - ПМ) -AM;

ВД = ЗД-ПДВ-А;

ВВ = ВР + ОП + ОГНІ, де Пп — податок на прибуток; По — прибуток з метою оподаткування за податковою декларацією; Сп — ставка податку на прибуток; ВД — валовий доход; ВВ — валові витрати; УМ — убуток майна; ПМ — приріст майна; AM — амортизаційні відрахування-ДЦ — загальні доходи від продаж}' товарів, продукції, робіт, послуг*ПДВ —

101

Ю.С. Цал-Цалко

Витрати підприємства

податок на додану вартість: А — акциз: ВР — вартість придбаних товарів, виробничих запасів, робіт, послуг: ОП — нарахована оплата праці; ОПП — обов'язкові платежі підприємства на здійснення витрат на соціальні заходи, пов'язані з оплатою праці.

Надзвичайні витрати — цс витрати від стихійного лиха (повені, землетрусу, граду тощо) та техногенних катастроф і аварій.

Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, визначається за формулою:

ВДВ с = IB - ПК, де ПДВс — сума ПДВ до сплати в бюджет; ГО — сума податкових зобов'язань; ПК — сума податкового кредиту.

Дивіденди — платіж, який провадиться юридичною особою на користь власників корпоративних прав, емітованих такою юридичною особою, у зв'язку' з розподілом частини її прибутку'. Для підприємств дивіденди — це витрати, які покриваються за рахунок чистого прибутку.